增值稅轉型對企業稅收的影響主要表現在：一是引起購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少；二是引起當期應納所得稅增加。由于“生產型”增值稅，在計算當期應納增值稅時，不允許扣除當期購進固定資產所含增值稅，而“消費型”增值稅可以扣除，所以，轉型后當期應納增值稅就會減少。由于執行“消費型”增值稅，固定資產中的增值稅可抵扣，使固定資產原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。根據中共中央、國務院《關于實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干意見》（中發[2003]11號），增值稅轉型今年率先在東北三省一市的六大行業中試行，總結經驗后，將在全國范圍內全面實施。財政部、國家稅務總局關于印發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》的通知（財稅 [2004]156號）和財政部、國家稅務總局關于印發《2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2004]168號）也針對目前增值稅轉型中固定資產進項抵扣、轉出及固定資產視同銷售、舊固定資產轉讓等問題，提出了系統的操作意見。本文根據這些文件提出南北聯姻、行業合作的納稅籌劃方法。

　　南北聯姻

　　財稅[2004]156號僅適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人。已經屬于六大行業生產的增值稅一般納稅人，從其他地方轉入東北三省一市也能獲得進項抵扣稅收利益。

　　例1.南方某醫療器械廠，主要生產醫療器械，為增值稅一般納稅人。預計每年購進可抵扣的固定資產為1000萬元，固定資產的平均使用年限為5年，預計殘值率為5%.如果整體兼并黑龍江省一家經營較差的機械廠（兼并成本相對小），并負責南方廠全部醫療器械的生產，一次性支付搬遷兼并等費用100萬元，每年支付超額人工成本50萬元，增值稅稅率為17%，城市維護建設稅和教育費附加的稅率之和為10%，所得稅稅率為 33%.假設增值稅轉型5年后才能普及，籌劃風險率為15%.執行平均年限法計提折舊。

　　每年減少的增值稅及附加為：1000×17%×（1＋10%）＝187（萬元）。

　　每年折舊減少增加的應納稅所得額為170×95%÷5＝32.3（萬元），殘值收入＝170×5%＝8.5（萬元）；

　　兼并的收益凈現值＝（187－32.3－50）×（1－33%）×（P/A，15%，5）＋8.5×（S/P，15%，5）－100＝104.7×0.67×3.3522＋8.5×0.4972－100＝139.38（萬元）。

　　可見，南北聯姻可使醫療器械廠獲得近140萬的稅收凈收益。

　　行業互組

　　財稅[2004]156號適用的行業為從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）。其中：①裝備制造業包括通用設備制造業、專用設備制造業、電氣機械及器材制造業、儀器儀表及文化辦公用品制造業、通信設備、計算機及其他電子設備制造業、航空航天器制造、鐵路運輸設備制造、交通器材及其他交通運輸設備制造。②石油化工業包括石油加工、煉焦及核燃料加工業、化學原料及化學制品制造業、化學纖維制造業、醫藥制造業、橡膠制品業、塑料制品業，但不包括焦炭加工業。③冶金業包括黑色金屬冶煉及壓延加工業、有色金屬冶煉及壓延加工業，但是不包括電解鋁生產企業和年產普通鋼200萬噸以下、年產特殊鋼50萬噸以下、年產鐵合金10萬噸以下的鋼鐵生產企業。④船舶制造業包括船舶及浮動裝置制造業。⑤汽車制造業包括汽車制造業。⑥農產品加工業包括農副食品加工業，食品制造業，飲料制造業，紡織業，紡織服裝，鞋、帽制造業，皮革、皮毛、羽毛（絨）及其制品業，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業，家具制造業，造紙及紙制品業，工藝品及其他制造業。對財稅[2004]156號中六大行業以外的，從事軍品或高新技術產品生產的增值稅一般納稅人，如需實行財稅[2004]156號規定的抵扣辦法，由省級財稅部門提出適用的軍品或高新技術產品的具體條件，報財政部和國家稅務總局研究后，另行規定。所稱的“生產為主”，是指納稅人生產銷售裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品年銷售額占全部銷售額50％（含50％）以上。

　　我們有兩個思路獲得購進固定資產進項抵扣的優惠。其一，從其他類似行業轉入該六大行業；其二，如果企業規模小又含有六大行業的生產且這種生產不占主導地位，則應將幾個企業生產六大行業中同一產品的生產分廠分離出來合并組成新的生產企業以獲得稅收抵扣優惠。如果企業規模大又含有六大行業的生產且這種生產不占主導地位，則可將這部分生產直接分立組建新的法人，重新工商和稅務登記，以獲得進項抵扣優惠。

　　例2.吉林省有主要生產服裝原料的生產廠家A、B兩家企業。兩家企業在生產服裝原料的同時，還生產化學纖維制品。預計今后五年A、B企業每年生產服裝原料取得收入分別為2000萬元、2500萬元，而生產化學纖維取得收入分別為1000萬元、1300萬元。生產化學纖維制品每年購進的固定資產分別為300萬元、350萬元，其他條件同例1. A、B兩家企業按現狀經營，由于其可作固定資產進項抵扣的生產行業（化學纖維制品）不是主產業，所以，不能獲得進項抵扣的稅收優惠。

　　籌劃思路：將A、B企業生產化學纖維制品的分廠（車間）分立出企業，分立后重新組建新的公司C，C公司對化學纖維制品統一生產和銷售，原A、B企業的化學纖維制品生產分廠（車間），屬于C公司的兩個分公司。假設分立成本100萬元，每年增加人工成本2萬元。

　　根據例1的計算方法，合并的收益凈現值為：

　　［（300＋350）×17%×（1＋10%）－（300＋350）×17%×95%÷5－2］×（1－33%）×（P/A，15%，5）＋（300＋350）×17%×5%×（S/P，15%，5）－100＝124.1（萬元）。

　　另外，根據上述文件，在2004年12月31日前形成的固定資產可抵稅額是以增量部分退還原企業，2004年12月31日以后是以增量抵扣當期銷項稅額。即2004年同期（以月為標準）與2003年同期相比，應繳的增值稅增加了，增加的部分，才允許退還。所以，我們也應掌握固定資產的購入時間，只有有增量增值稅時，才購入相對應的固定資產，以及時獲得抵扣。