作為一門新興產業，影視文化企業在市場化經營的過程中面對的是尚不完善的文化產業稅收法律體系和全新的市場管理環境，企業開展稅收籌劃既面臨機遇又充滿挑戰。國家為扶植文化產業發展所制定的一系列稅收優惠政策，為影視文化企業有針對性地開展稅收籌劃提供了有利條件。

　　向境外轉讓影視節目版權免繳營業稅

　　某影視節目發行企業從事在境內外轉讓電視節目版權的經營業務，長期以來該企業境內外業務根據當地稅務機關的要求統一按照轉讓無形資產適用的營業稅率5% 計算繳納營業稅。經過認真的分析和研究，該企業認為稅法規定的營業稅納稅義務人為在國內提供應稅勞務、轉讓無形資產和轉讓不動產所有權的單位和個人，該企業請求稅務機關明確向境外轉讓無形資產的行為不屬于營業稅納稅范圍。2002年國家稅務總局下發了《關于轉讓著作權征收營業稅問題的通知》（國稅發〔2001〕044號）規定：“所轉讓的無形資產不在我國境內使用，根據《營業稅暫行條例實施細則》第七條第（四）款的規定不征營業稅。”

　　上述案例給予我們的啟示是，納稅籌劃的前提是要完整準確地領會各項稅收法律規定，不要盲從本企業以往或他人的納稅核算模式，認真分析自身業務經營的特點，才能最終制定符合自身特點的納稅籌劃方案。

　　適用文化體育業稅目可降低營業稅稅率

　　《營業稅暫行條例》分別規定了交通運輸等七個行業，以及轉讓無形資產和銷售不動產的營業稅稅率，其中，運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業的營業稅稅率為3%，娛樂業為 5％~20％，其他行業以及轉讓無形資產和銷售不動產的營業稅稅率為5％。影視文化企業應當發揮自身的行業優勢，創造條件，爭取采用較低的文化體育業營業稅稅率。

　　某地廣播影視企業代理其他電視臺向當地有線電視用戶有償轉播電視節目信號。該企業以向電視用戶收取的收視費收入扣除支付給電視節目供應方的分成款后的余額按照“代理業”5%的營業稅稅率計算繳納營業稅，同時，電視節目供應商在收到分成款后還要按照全額計算繳納營業稅。

　　該單位在進行納稅籌劃時根據《營業稅稅目注釋》，認為本企業不應當按照“代理業”，而是應當按照“文化體育業”稅目3%的稅率計算繳納營業稅。同時，根據《國家稅務總局關于電視收視費征收營業稅問題的通知》（國稅發〔2001〕22號）的規定：“各地電視轉播臺（或其他單位）向當地用戶有償轉播由中央電視臺或其他電視臺播放的電視節目，應由直接向用戶收取收視費的電視轉播臺（或其他單位）按其向用戶收取的收視費全額向所在地主管稅務機關繳納營業稅。播映電視節目的中央電視臺或其他電視臺從各地電視轉播臺（或其他單位）分得的收視費收入，不再繳納營業稅。”

　　該企業將以上情況向當地稅務機關進行了匯報，在得到稅務機關的批準后，按照文化體育業營業稅稅目調整了本企業的營業稅稅率。

　　這樣，不僅降低了本企業適用的營業稅稅率，而且，由于有相關文件作依據，企業的納稅核算能夠獲得有效的法律保護。

　　根據業務特點爭取稅收優惠

　　某電視直銷購物公司借助電視臺“電視商場”欄目開展商品直銷業務，由于這種營銷方式的特殊性，電視廣告費是企業一項不可或缺的重要支出項目。根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定：“納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。”該公司每年都要發生上千萬元的廣告費支出，占銷售收入的比重達到30%，稅法規定的廣告費2%的扣除比率是遠遠不夠的。這個問題不解決，企業的正常經營面臨很大困難。

　　該企業財務人員對稅法進行了認真的研究，《企業所得稅稅前扣除辦法》同時規定：“納稅人因行業特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。”以上規定為解決該企業所面臨的問題提供了途徑。該企業財務人員將本行業的經營特點，以及本企業廣告費支出的特殊性等整理成書面報告，向國家稅務總局提出了準許其廣告費在稅前全額扣除的申請。經過多次溝通，國家稅務總局終于批準了該企業廣告費支出在經過稅務機關批準的前提下可以在批準年度的所得稅稅前全額扣除。

　　稅務機關的批復解決了該企業廣告費列支的難題，確認了該企業廣告費的稅收籌劃方案。同時，也意味著該企業如果將廣告費在稅前全額扣除，必須每年提出申請并得到稅務機關的批準。2001年國家稅務總局下發了《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發〔2001〕89號）規定，對制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業廣告費稅前扣除比例由占銷售收入（營業收入）2%提高到8%.同時，對從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5 個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。2005年國家稅務總局《關于調整制藥企業廣告費稅前扣除標準的通知》（國稅發〔2005〕21號），再次將制藥企業每一納稅年度廣告費稅前允許扣除比例由占銷售收入（營業收入）的8%提高到25%.根據以上文件精神，目前，該企業將稅收籌劃的重點放在申請稅務機關針對電視直銷業務的特點制定相關的稅收法規，允許從事電視直銷業務的企業的廣告費在所得稅稅前全額扣除。

　　通過對影視文化企業開展稅收籌劃的成功案例的分析，我們發現，在國家稅收法規的范圍內，充分利用國家稅收優惠政策的保護和扶持，發揮影視文化產業自身的特點和優勢，可以為企業開展納稅籌劃營造良好的空間。