兼有工資、薪金所得與勞務報酬所得兩種收入時的納稅籌劃工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20％、30％、40％的超額累進稅率。

　　由此可見，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得合并就會節約稅收，因而對其進行籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先應弄懂其各自的含義及相互的區別。

　　工資、薪金所得是指個人在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。兩者的主要區別就是，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭關系，而后者不存在這種關系。

　　由于在某些情況下，比如在應納稅所得額比較少的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。

　　例如，葉先生2000年4月份從單位獲得工資類收入400元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果葉先生與A企業沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額800元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為（2400－800）元×20％＝320元，因而葉先生4月份應納稅額為320元。如果葉先生與A企業有固定的雇傭關系，則由A企業支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為（2 400＋400－800）元×10％－25元＝175元。在該案例中，如果葉先生與A企業建立固定的雇傭關系，則每月可以節稅145元（320元－175元），一年則可節稅1740元。

　　在有些情況下，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節省稅收。例如，朱先生系一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應納稅所得額為62500元－800元＝61700元，其應納稅額為61700元×35％－6375元＝15220元。如果朱先生和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳稅，其應納稅所得額為62500元×（1－20％）＝50000元，其應納稅額為50000×30％－2000元＝13000（元）。因此，如果朱先生不存在穩定的雇傭關系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒有穩定的雇傭關系，則他可以節省稅收2220元（15220－13000）。

　　在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利于節省稅款。例如，劉小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入40000元。根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得分類計算應納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應納稅額為（4000 0－800）元×25％－1375元＝8425元，勞務報酬所得應納稅額為40000元×（1－20％）×20％＝6400元，該月劉小姐共應納稅14825元（8425元＋6400元）。如果劉小姐不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐7月份應繳納個人所得稅稅額為（40000＋40000－800）元×35％－6375元＝21345元。因而分開繳納可以節省稅收6520元（21345－14825）。

　　涉及附加減除費用的籌劃按照我國《個人所得稅法》的規定，對于工資、薪金所得，以每月扣除800元費用后的余額為應納稅所得額。但是，對于部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，還可以再享受3200元的附加減除費用。這些人主要包括：

　　（1）在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員。

　　（2）應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家。

　　（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。

　　（4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照上述附加減除費用標準執行。

　　根據國稅發［1999］202號文件規定，由于遠洋運輸船員包括各國輪船員和外派船員，因此各地在對遠洋運輸船員工資、薪金所得征收個人所得稅時，費用扣除標準掌握不一，為了統一個人所得稅政策，維護稅法的統一性，對于遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除800元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準。

　　作為具備享受附加扣除費用待遇的個人，可以考慮有效地利用該項政策，最大限度地使自己少繳甚至不繳稅款。例如，某納稅人，其月薪為10000元，如果該納稅人不適用附加減除費用的規定，則其應繳納的個人所得稅款計算如下：應納稅所得額＝（10000－800）元＝9200元，應納稅額＝9200元×20％－3 75元＝1465元。但如果該納稅人為在天津某外商投資企業中工作的外國專家（假定為非居民納稅人），其月薪仍然為10000元，則其應繳納個人所得稅的計算過程如下：應納稅所得額＝10000元－（800＋3200）元＝6000元，應納稅額＝6000×20％－375元＝825元。后者比前者少繳稅640元（1465元－825元）。

　　納稅義務人在境內和境外同時取得工資、薪金所得的，應根據《個人所得稅法實施條例》第5條規定的原則，判定其境內、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。

　　納稅義務人能夠提供在境內、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明件，可判定其所得是來源于境內和境外所得，應按稅法和條例的規定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得。

　　例如，涂先生為具有中國國籍的居民納稅義務人，2000年6月份，從中國境內獲得6000元的工資類收入，同時又從英國獲得一定的收入，折合成人民幣為1 0000元。如果涂先生能夠提供證明文件，證明其在境內和境外任職或受雇及工資、薪金標準，那么其來源于國內和國外的收入可以分別減除費用并計算納稅，其應納個人所得稅的計算如下：境內應納稅所得額＝（6000－800）元＝5200元，境內應納稅額＝5200元×20％－375元＝665元，境外應納稅所得額＝（10000－4000）元＝6000元，境外應納稅額＝6000元×20％－375元＝825元，境內、境外合并納稅額＝（665＋825）元＝1490元。

　　但如果涂先生不能提供有效證明文件，則其來源于境內、境外的工資類所得應合并征稅，其計算過程如下：合并應納稅所得額＝（6000＋10000－800）元＝15200元，合并應納稅額＝15200元×20％－375元＝2665元。因此，很好地利用這一條可以節省稅款1175元（2665元－1490元）。

　　在對納稅人的境外所得征稅時，往往會遇到該境外所得已經按照所得來源國稅法的規定繳納了稅款的情況，為避免國與國之間的雙重征稅，各國一般都規定一定的減免或扣除。根據我國稅法，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除不能超過一定的限額，即不能超過該項所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。

　　這里應該注意的是，扣除境外所得已繳稅款時，采用的是分國不分項原則，即在同一國家或者地區內不同的應稅項目，應合并計算其抵扣限額，并按照規定進行抵扣。

　　例如，某中國納稅人，1999年在B國取得應納稅收入。其中，在B國某公司任職取得工資類收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元。上述兩項收入在B國繳納個人所得稅5200元。按照我國稅法規定的費用扣除標準和稅率，該納稅義務人應繳納的稅額如下：

　　1）工資所得每月應納稅額＝（60000元／12－4000）元×10％－25元＝75元每年應納稅額＝75元×12＝900元2）特許權使用費所得應納稅額＝30000元×（1－20％）×20％＝4800元因此，抵扣限額為900元＋4800元＝5700元根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。扣除在B國繳納的52 00元，只用繳納差額部分500元即可。但如果該納稅人在B國已經繳納的稅款超過了5700元，則不用再繳納，而且超過部分可以在以后的納稅年度里扣除，但只能抵扣5年。

　　工資、薪金收入不均衡時的籌劃由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其納稅的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

　　根據國家稅務總局國稅發［1996］206號文件《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》規定，對于在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對于每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。

　　如果該項獎金所得一次性發放，由于其數額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取分攤籌劃法，就可以節省不少稅款。例如，某納稅人1999年12月份取得工資、薪金2000元，當月又一次性獲得公司的年終獎金9000元，那么，按照規定，其應納個人所得稅款計算過程如下：工資部分應納稅額＝（2000-800）元×10％-25元＝95元，獎金部分應納稅額＝9000元×20％-375元＝1425元，12月該納稅人共應納稅1520元（95元＋1425元），1、2月份該納稅人還應繳納95元×2＝190元的個人所得稅，這樣該納稅人三個月共應納稅1520元＋190元＝1710元。

　　如果該納稅人和公司老板商議，將年終獎金分三次下發，即12月、1月、2月每月平均發放3000元，12月的3000元可以作為獎金發放，1、2月份的獎金可以作為工資一塊兒發放，這樣，該納稅人三個月的納稅情況計算如下：12月的工資應納稅額為95元，12月的獎金應納稅額為3000元×15％－125＝325元，1、2月各應納稅額為（2000＋3000－800）元×15％－125元＝505元，則三個月共應納稅1430元（95＋325＋505×2）。通過上述計算可以知道，第二種發放獎金的方法可以使納稅人少繳納稅款280元。

　　《個人所得稅法》第9條第2款規定：特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）第38條的規定，這些行業包括采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部確定的其他行業。因此，這此行業的納稅人可以利用這項政策使稅負合理化。

　　但是，在實際生活中，并不僅是這些行業的工資起伏比較大，納稅人在其他行業如遇到每月工資變化幅度較大的情況，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分攤，這樣就可以少繳稅款，獲得一定的經濟利益。

　　例如，某納稅人為一廣告公司職員，該公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發放。在1999納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下（按月份先后順序排列）：3500元，1000元，3500元，700元，4000元，900元，800元，3200元，2800元，1200元，4500元，6300元。

　　該納稅人全年的納稅情況計算如下：1月應納稅額＝（3500－800）元×15％－125＝280元，2月應納稅額＝（1000－800）元×5％＝10元……該納稅人全年應納稅額為（280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725）元＝2515元。

　　如果該納稅人和廣告公司達成一項協議，由廣告公司根據以往年度該職工的業績，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標準，到年底再根據其實際情況進行核算，則可使該納稅人節省大筆稅款。比如，根據測算，1998年度該納稅人的工資、薪金所得為每月2600元，則廣告公司在1999納稅年度可以每月平均發放26 00元，到年底再結清余額，發放其他應支付的3800元。這時，廣告公司實際支付工資額與上一種支付方法相同，但納稅人的年納稅額卻發生了巨大的變化，具體為1月至11月的應納稅額＝［（2600－800）×10％－25］元×11＝1 705元，12月應納稅額＝（3800－800）元×15％－125元＝325元，該納稅人全年應納稅額為2030元（1705元＋325元），相對于上一種工資發放方法而言，可以少繳納稅款485元（2515元－2030元）。

　　為了照顧某些受季節或產量等方面因素影響的特定行業，如采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部確定的其他行業，對于其職工工資、薪金收入波動幅度較大的情況，給予特殊的政策。對于這些特定行業的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算、分月預繳的方式征收，即凡是月份達到納稅標準的，均按規定預繳個人所得稅，待到年度終了后30日內按年計算，多退少補。

　　由于這一籌劃方法的計算基本上和上一種相同，對于這些行業的籌劃計算這里不再贅述。但納稅人應當注意的是，在一個納稅年度結束后的30天內必須到稅務機關申請該項權利，否則可能會被稅務機關認為放棄這項權利。

　　目前，在建立現代企業制度過程中，一些地方和企業對企業經營者實行年薪制的工資支付方式，即企業經營者平時按規定領取基本工資收入，年度終了時，根據其經營業績的考核結果再確定其效益工資。

　　對于實行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業經營者按月領取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計算方法，扣除800元的費用后（乘以）適用稅率并預繳，到年度終了后，合并其全年的總收人（包括基本工資和效益工資），再按12個月平均進行計算實際應該繳納的個人所得稅，多退少補。用公式表示為：

　　應納稅額＝［（全年基本收入和效益收入／12－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數］×12 4.通過福利手段減少名義工資的籌劃在現實生活中，每個人都向往高薪，因為它是地位的象征，是自己實力的體現。

　　工資收入的增加，可以給個人帶來一系列有益的變化，使個人的生活水平相應提高。

　　但是，由于我國對工資、薪金適用的是九級超額累進稅率，因而工資數額的提高，也意味著上繳稅款的比重增加。怎樣使自己的工資實際水平保持不變，同時又使所承擔的稅收款項最小化，是納稅人所共同關心的問題。

　　一般可行的做法是和企業領導人進行商議，改變自己的工資支付方法，即由企業提供一些必要的福利，相應地減少自己的工資，并使改變后的工資實際水平和以前保持一致。

　　但這里要注意，根據《個人所得稅法實施條例》的規定，個人取得應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物時，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。

　　有些企業給符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋的產權證和汽車發票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權完全歸雇員所有。對于這種情況，個人應繳納個人所得稅。因此企業在進行該項籌劃時應注意到這一點。

　　還有一點值得注意的是，企業以現金形式發給個人的住房補貼、醫療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍人員個人以實報實銷形式取得的住房補貼，暫免征收個人所得稅。

　　如果單位除支付工資、薪金外，不管職工的住房，則職工在領取了工資以后，還得自己花錢購買住房或租房居住，這樣實際上能留存下來的收入大為降低。但這時如果由企業提供住房條件，相應減少職工的收入，則可以節省職工的部分稅收。長期累積下去，其數目也很可觀。

　　企業所得稅法規定，企業在計算應繳企業所得稅款時，可以扣除相當于計稅工資總額14％的職工福利費，即這部分費用支出可以免稅。在這個限度內，企業應最大限度地保障職工的福利，而且可以根據單位福利水平的高低確定職工的相應工資、薪金收入。通過這些方法，企業可以節省職工的部分個人所得稅款。

　　對于企業支付給職工的工資、薪金所得，職工個人應繳納個人所得稅，對于支付超過計稅工資的部分，企業也不允許在稅前扣除。一般而言，企業支付超過個人所得稅免征額的部分，企業應繳納企業所得稅，個人也應繳納個人所得稅，這對于現實生活中大多數的工資、薪金所得都適用，因為一般的工資都在這之上。對于這部分工資，根據職工的要求，改為提供福利設施，則職工的實際工資水平不會降低，又可以節省職工的部分稅收，同時也不會增加企業的稅收負擔。一般可行的做法有以下幾種；

　　（1）企業提供交通設施。對于離單位比較遠的職工來說，其上、下班都要花費一定的交通費，而且由于不同地方的交通條件不一樣，交通的便利與否很可能會影響職工的正常上、下班。同樣，職工外出也會遇到同樣的問題。這時，企業可以通過一定的規劃，提供免費的接送服務，或者將單位的車租給職工用，再相應地從職工的工資中扣除部分予以調整。這樣，職工由于名義工資額減少，可以少繳部分稅款，同時單位由于統一用車，提高了車輛的使用效率，也在一定程度上減少了部分開支。當然，這種做法有可能造成一定的浪費，但企業可以采取一定的措施加以解決，比如每人每月規定一個使用里程限額，超過部分按市場價計算。但這里要注意的是，有些企業職工所進行的工作，需要大量的辦公設施及用品，這些可以由企業提供，也可以由職工自己購買。比如，在家上班的廣告設計人員所需的計算機，或電影工作者的攝影機等。

　　如果這些設備由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，但是這部分加薪有一部分要作為稅收上繳，這樣的實際效果肯定比由企業直接提供差。同企業提供交通設施一樣，企業提供部分辦公設施及用品可以采用包干制。

　　（2）企業提供免費餐飲。企業提供這種服務的時候可能會遇到諸如個人口味不一，飲食習慣不同等問題，如果企業不具備這種條件，可以考慮在其他企業內搭餐或在適當的時候給職工發放誤餐補助。

　　但這里應該注意的是，國家對誤餐補助有一定的規定，并非凡是誤餐補助都會免稅。根據財稅發［1995］82號文件的規定，不征稅的誤餐補助是指按財政部門的規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按特定的標準領取的誤餐補助。其他以各種誤餐補助的名義發給職工的補貼、津貼，應并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　（3）企業提供有關住房的其他設施和設備。企業可以根據職工的要求，定制一定數額的家具、家用設備，用較低的價格租給職工，同時調整職工的工資額。企業也可以為職工提供一定的公共設施，比如電話、水、電、暖氣等。這些設備即使企業不提供，職工自己也會花錢配置的，但由企業提供不僅會大大地降低成本，而且通過減少職工名義收入，又可以規避一部分稅款。

　　（4）企業提供醫療福利。提供醫療福利也會涉及到浪費的問題，單位可以考慮實行限額報銷制。

　　企業也可以給職工提供培訓機會和給其子女的教育提供獎學金、助學金等方面的保障。

　　一個企業要想發展，就不能忽視對其職工的培訓，對比企業可以成立自己的培訓中心，可以委托其他培訓中心進行培訓，也可以采取由職工自己選擇、單位統一管理支出的方式。企業在對職工進行培訓時，可以給職工提高工資，由職工自行安排，也可以完全由企業提供，這兩種方法對企業而言，是一樣的效果，但顯然是后者更有利于職工的節稅。

　　企業還可以為職工子女成立教育基金，為職工子女提供獎學金、助學金等教育上的保障。這些方面的支出由企業統一核算，按實際開支數目從職工的工資、薪金所得中以一定的比例扣除。

　　經調整過的職工工資實際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應納稅額將大大降低。

　　當然，還有其他一些方法可以節稅，比如，由企業提供假期旅游津貼等，限于篇幅，就不再贅述了。在日常生活中，由于稅法是會隨著時間的推移而不斷變化的，有些方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就屬于違法行為，因而納稅人如果想做好個人所得稅的籌劃工作，應該經常注意稅法的變化，以免被稅務機關認定為偷稅而處以重罰，得不償失。