個人所得稅籌劃――個人所得稅最佳會計處理方案（1）
個人所得稅的基本內容
個人所得稅是在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人就其來源干中國境內、外的所得，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人就其來源于中國境內的所得，繳納的一種稅。通過個人所得稅，可以維護國家權益，調整個人收入，公平稅負，簡化稅制。
（一）個人所得稅的納稅人
個人所得稅的納稅人是指自然人，既有中國公民，又有外籍人，具體包括：在中國境內有住所的個人，是指擁有中華人民共和國戶籍的個人；在中國無住所而在境內居住滿一年的個人，是指不擁有中華人民共和國戶籍，但在一個納稅年度中在中國境內居住365天的個人，如果納稅人在納稅年度內臨時離境不扣減日數；在中國境內無住所，居住滿一年，而未超過5年的個人，就其從中國境外的所得中攜入、匯入中國境內的部分納稅；在中國境內無住所，但居住超過5年的個人，從第六年起，對其來源于中國境內、外的全部所得納稅。確定納稅人時，應區分居民和非居民。國際上通行的標準是：有無固定住所、居住時間的長短。我國稅法就是以居住滿一年或不滿一年來區分居民和非居民的。
（二）個人所得稅的計稅依據
個人所得稅的計稅依據為自然人的列舉所得扣除規定費用后的余額。具體包括以下幾項：
1.工資、薪金所得，指自然人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。
2.個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個體工商戶的生產經營所得是指個人從事上業、商業、服務業、建筑安裝業、交通運輸業、種植業、養殖業、飼養業等行業的生產、經營所得；個人從事政府批準的辦學、醫療，咨詢以及其他營利所得。個人進行承包經營、轉包經營、承租經營的所得也包括在生產經營所得之中。
3.勞務報酬所得減除費用后的余額為納稅所得。勞務報酬所得指的是個人從事設計、安裝、裝演、裝圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播。翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄相、各種演出與表演、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務以及其他勞務所得。減除的費用分定額、定率兩種情況計算，如果每次收入不超過4000元，減除費用定額為800元；如果每次收入超過4000元，減除費用定率為收入額的20％。
4.財產租賃所得減除規定費用后的余額為納稅所得。財產租賃所得是指個人出租機器設備、車船、房屋以及其他動產、不動產的所得。規定的費用參見勞務報酬所得的費用減除額。
5.財產轉讓所得減除財產原值和合理費用后的余額為納稅所得。財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、機器設備、車船、房屋以及其他動產、不動產的所得。
轉讓財產的原值按財產的特點確定，如有價證券的原值為買入價和買進過程中發生的有關費用；機器設備、房屋等的原值為購建時的原始價值。
6.稿酬所得是指文字、圖畫、攝影被報刊或以圖書形式出版發表而取得的收入，它以每次出版發行為一次所得收入，計算應納個人所得稅，為鼓勵創作，還可以依據應納稅額減納30％。
7.特許權使用費所得減除費用后的余額為納稅所得。特許權使用費所得是指個人提供或轉讓專利權、著作權、專有技術使用權以及其他特許權利的所得，減除費用參見勞務報酬所得的費用扣除額。
8.利息、股息、紅利等的所得為納稅所得。利息所得是指個人存款、貸款及持有債券的利息；股息、紅利所得為個人投資所取得的股息和紅利。這些間接投資的所得，不需要支付任何費用，所以不必扣除費用，以實際所得為納稅所得。
9.偶然所得為納稅所得。偶然所得是指個人中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得也不需支付費用，以實際收入額為納稅所得。
10.其他所得直接為納稅所得。其他所得指以上各項所得以外，經國務院財政部門確定征稅的所得。
上述各項均為個人所得稅的納稅所得，但稅法規定的納稅所得，有的是就中國境內的所得納稅，有的是就中國境內、外的所得納稅。所以在確定納稅所得時，要區分中國境內的所得和境外的所得。一般情況下，工資、薪金、勞務報酬所得，按提供勞務的地點劃分，在中國境內工作或提供勞務，不論其雇主在中國境內，還是境外，不論其支付地點是在中國境內，還是境外，均屬于中國境內的所得；中國居民在中國境外工作或提供勞務，也不論其雇主的地點和支付地點，均屬于境外所得。利息、紅利和股息等的所得，按支付人的居住所在地劃分，如果支付利息的債務人，支付股息、紅利的企業或個人在中國境內，屬于境內所得；反之，屬于境外所得。特許權使用費和財產租賃所得，按待許權和財產的使用地劃分，凡在中國境內使用特許權或財產的所得，為中國境內所得；不在中國境內使用的所得，為境外所得。
（三）個人所得稅的稅率
個人所得稅法采用了總額征收制和分項征收制相結合的辦法，對不同的列舉項目規定了不同的稅率。工資、薪金所得，個體工商戶的經營所得等按照總額繳納，采用超額累進稅率。工資、薪金所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率表
級數 全月應納稅所得額 稅率（％）
１ 不超過８００元的 5
２ 超過８００元至２０００元的部分 10
３ 超過２０００元至５０００元的部分 15
４ 超過５０００元至２００００元的部分 20
５ 超過２００００元至４００００元的部分 25
６ 超過４００００元至６００００元的部分 30
７ 超過６００００元至８００００元的部分 35
８ 超過８００００元至１０００００元的部分 40
９ 超過１０００００元的部分 45
個體工商戶的生產經營所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率表
級數 全月應納稅所得額 稅率（％）
１ 不超過５０００元的 ５
２ 超過５０００元至１００００元的部分 １０
３ 超過１００００元至３００００元的部分 １５
４ 超過３００００元至５００００元的部分 ２０
５ 超過５００００元的部分 ２５
對勞務報酬所得、利息、股息和紅利所得、財產租賃所得、特許權使用費所得等按照分項征收的辦法，采用20％的比例稅率。
（四）個人所得稅的納稅地點、納稅時限和稅收優惠
1.個人所得稅的納稅地點。個人所得稅的納稅地點應視納稅人的具體情況而確定。通常分兩種情況：①當所得人為納稅義務人，支付所得的單位或個人為扣繳義務人時，以扣繳義務人的居地為個人所得稅的主要納稅地點；②當所得人在兩處以上取得工資、薪金所得，或是沒有扣繳義務人時，納稅義務人所在地為個人所得稅的納稅地點。
2.個人所得稅的納稅時限。個人所得稅的納稅時限，根據納稅依據、納稅人的不同而有所不同。具體有以下幾種：
（1）工資、薪金所得的應納稅款，按月計征，由納稅義務人或扣繳義務人每月向稅務機關報送納稅申報表，并于次月7日內將稅款繳入國庫。特定行業的工資、薪金所得的應納稅款，可以實行按年計算，分月預繳。
（2）個體工商戶的生產經營所得應納稅款，按年計算，分月預繳。納稅人按期報送納稅申報表，并于每月實現所得的次月7日預繳個人所得稅，年度終了3個月內匯算清繳，多退少補。
（3）承包經營、轉包經營、承租經營所得的應付稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后的30日內向稅務機關報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。如納稅人在一年內分次取得承包經營、承租經營的所得，則于每次取得所得后的7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。
（4）納稅人取得的其他所得，于每次取得所得后的規定日內繳納稅款。如果由扣繳義務人扣繳稅款，由扣繳義務人每月報送納稅申報表，并于次月7日將稅款繳入國庫。
（5）納稅人從中國境外取得的所得，應當在年度終了后30日內，向稅務機關報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。
3.個人所得稅的稅收優惠。個人所得稅法從促進對外經濟合作，擴大技術交流方面和照顧特殊困難的情況方面，規定了一些減免個人所得稅的優惠措施。
（1）免稅的規定。
①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織在科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環保等方面有突出貢獻頒發的獎金。
②儲蓄存款利息、國債和國家發行的金融債券利息。
③按照國家統一規定發給的補貼、津貼。
④福利費、撫恤金、救濟金。
⑤保險賠款。
⑥軍人的轉業費、復員費。
⑦按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
⑧依照我國有關法律規定應子免稅的各駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
⑨中國政府參加的國際公約，簽訂的協議中規定的免稅所得。
⑩經國務院財政部門批準免稅的其他所得。
（2）減稅的規定。
①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
②因嚴重自然災害造成納稅人重大損失的。
③其他經國務院財政部門批準減稅的所得。
個人所得稅是在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人就其來源干中國境內、外的所得，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人就其來源于中國境內的所得，繳納的一種稅。通過個人所得稅，可以維護國家權益，調整個人收入，公平稅負，簡化稅制。
（一）個人所得稅的納稅人
個人所得稅的納稅人是指自然人，既有中國公民，又有外籍人，具體包括：在中國境內有住所的個人，是指擁有中華人民共和國戶籍的個人；在中國無住所而在境內居住滿一年的個人，是指不擁有中華人民共和國戶籍，但在一個納稅年度中在中國境內居住365天的個人，如果納稅人在納稅年度內臨時離境不扣減日數；在中國境內無住所，居住滿一年，而未超過5年的個人，就其從中國境外的所得中攜入、匯入中國境內的部分納稅；在中國境內無住所，但居住超過5年的個人，從第六年起，對其來源于中國境內、外的全部所得納稅。確定納稅人時，應區分居民和非居民。國際上通行的標準是：有無固定住所、居住時間的長短。我國稅法就是以居住滿一年或不滿一年來區分居民和非居民的。
（二）個人所得稅的計稅依據
個人所得稅的計稅依據為自然人的列舉所得扣除規定費用后的余額。具體包括以下幾項：
1.工資、薪金所得，指自然人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。
2.個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個體工商戶的生產經營所得是指個人從事上業、商業、服務業、建筑安裝業、交通運輸業、種植業、養殖業、飼養業等行業的生產、經營所得；個人從事政府批準的辦學、醫療，咨詢以及其他營利所得。個人進行承包經營、轉包經營、承租經營的所得也包括在生產經營所得之中。
3.勞務報酬所得減除費用后的余額為納稅所得。勞務報酬所得指的是個人從事設計、安裝、裝演、裝圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播。翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄相、各種演出與表演、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務以及其他勞務所得。減除的費用分定額、定率兩種情況計算，如果每次收入不超過4000元，減除費用定額為800元；如果每次收入超過4000元，減除費用定率為收入額的20％。
4.財產租賃所得減除規定費用后的余額為納稅所得。財產租賃所得是指個人出租機器設備、車船、房屋以及其他動產、不動產的所得。規定的費用參見勞務報酬所得的費用減除額。
5.財產轉讓所得減除財產原值和合理費用后的余額為納稅所得。財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、機器設備、車船、房屋以及其他動產、不動產的所得。
轉讓財產的原值按財產的特點確定，如有價證券的原值為買入價和買進過程中發生的有關費用；機器設備、房屋等的原值為購建時的原始價值。
6.稿酬所得是指文字、圖畫、攝影被報刊或以圖書形式出版發表而取得的收入，它以每次出版發行為一次所得收入，計算應納個人所得稅，為鼓勵創作，還可以依據應納稅額減納30％。
7.特許權使用費所得減除費用后的余額為納稅所得。特許權使用費所得是指個人提供或轉讓專利權、著作權、專有技術使用權以及其他特許權利的所得，減除費用參見勞務報酬所得的費用扣除額。
8.利息、股息、紅利等的所得為納稅所得。利息所得是指個人存款、貸款及持有債券的利息；股息、紅利所得為個人投資所取得的股息和紅利。這些間接投資的所得，不需要支付任何費用，所以不必扣除費用，以實際所得為納稅所得。
9.偶然所得為納稅所得。偶然所得是指個人中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得也不需支付費用，以實際收入額為納稅所得。
10.其他所得直接為納稅所得。其他所得指以上各項所得以外，經國務院財政部門確定征稅的所得。
上述各項均為個人所得稅的納稅所得，但稅法規定的納稅所得，有的是就中國境內的所得納稅，有的是就中國境內、外的所得納稅。所以在確定納稅所得時，要區分中國境內的所得和境外的所得。一般情況下，工資、薪金、勞務報酬所得，按提供勞務的地點劃分，在中國境內工作或提供勞務，不論其雇主在中國境內，還是境外，不論其支付地點是在中國境內，還是境外，均屬于中國境內的所得；中國居民在中國境外工作或提供勞務，也不論其雇主的地點和支付地點，均屬于境外所得。利息、紅利和股息等的所得，按支付人的居住所在地劃分，如果支付利息的債務人，支付股息、紅利的企業或個人在中國境內，屬于境內所得；反之，屬于境外所得。特許權使用費和財產租賃所得，按待許權和財產的使用地劃分，凡在中國境內使用特許權或財產的所得，為中國境內所得；不在中國境內使用的所得，為境外所得。
（三）個人所得稅的稅率
個人所得稅法采用了總額征收制和分項征收制相結合的辦法，對不同的列舉項目規定了不同的稅率。工資、薪金所得，個體工商戶的經營所得等按照總額繳納，采用超額累進稅率。工資、薪金所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率表
級數 全月應納稅所得額 稅率（％）
１ 不超過８００元的 5
２ 超過８００元至２０００元的部分 10
３ 超過２０００元至５０００元的部分 15
４ 超過５０００元至２００００元的部分 20
５ 超過２００００元至４００００元的部分 25
６ 超過４００００元至６００００元的部分 30
７ 超過６００００元至８００００元的部分 35
８ 超過８００００元至１０００００元的部分 40
９ 超過１０００００元的部分 45
個體工商戶的生產經營所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率表
級數 全月應納稅所得額 稅率（％）
１ 不超過５０００元的 ５
２ 超過５０００元至１００００元的部分 １０
３ 超過１００００元至３００００元的部分 １５
４ 超過３００００元至５００００元的部分 ２０
５ 超過５００００元的部分 ２５
對勞務報酬所得、利息、股息和紅利所得、財產租賃所得、特許權使用費所得等按照分項征收的辦法，采用20％的比例稅率。
（四）個人所得稅的納稅地點、納稅時限和稅收優惠
1.個人所得稅的納稅地點。個人所得稅的納稅地點應視納稅人的具體情況而確定。通常分兩種情況：①當所得人為納稅義務人，支付所得的單位或個人為扣繳義務人時，以扣繳義務人的居地為個人所得稅的主要納稅地點；②當所得人在兩處以上取得工資、薪金所得，或是沒有扣繳義務人時，納稅義務人所在地為個人所得稅的納稅地點。
2.個人所得稅的納稅時限。個人所得稅的納稅時限，根據納稅依據、納稅人的不同而有所不同。具體有以下幾種：
（1）工資、薪金所得的應納稅款，按月計征，由納稅義務人或扣繳義務人每月向稅務機關報送納稅申報表，并于次月7日內將稅款繳入國庫。特定行業的工資、薪金所得的應納稅款，可以實行按年計算，分月預繳。
（2）個體工商戶的生產經營所得應納稅款，按年計算，分月預繳。納稅人按期報送納稅申報表，并于每月實現所得的次月7日預繳個人所得稅，年度終了3個月內匯算清繳，多退少補。
（3）承包經營、轉包經營、承租經營所得的應付稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后的30日內向稅務機關報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。如納稅人在一年內分次取得承包經營、承租經營的所得，則于每次取得所得后的7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。
（4）納稅人取得的其他所得，于每次取得所得后的規定日內繳納稅款。如果由扣繳義務人扣繳稅款，由扣繳義務人每月報送納稅申報表，并于次月7日將稅款繳入國庫。
（5）納稅人從中國境外取得的所得，應當在年度終了后30日內，向稅務機關報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。
3.個人所得稅的稅收優惠。個人所得稅法從促進對外經濟合作，擴大技術交流方面和照顧特殊困難的情況方面，規定了一些減免個人所得稅的優惠措施。
（1）免稅的規定。
①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織在科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環保等方面有突出貢獻頒發的獎金。
②儲蓄存款利息、國債和國家發行的金融債券利息。
③按照國家統一規定發給的補貼、津貼。
④福利費、撫恤金、救濟金。
⑤保險賠款。
⑥軍人的轉業費、復員費。
⑦按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
⑧依照我國有關法律規定應子免稅的各駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
⑨中國政府參加的國際公約，簽訂的協議中規定的免稅所得。
⑩經國務院財政部門批準免稅的其他所得。
（2）減稅的規定。
①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
②因嚴重自然災害造成納稅人重大損失的。
③其他經國務院財政部門批準減稅的所得。
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