個人所得稅避稅籌劃——下崗職工運用政策做納稅籌劃
最近，常有一些下崗職工和破產企業職工來誠信財務服務中心打聽：到底他們該享受哪些稅收優惠政策呢？他們應該怎樣才能享受這些稅收優惠政策？
誠信財務服務中心首席注冊會計師及注冊稅務師周華洋答：首先，什么樣的人算是“下崗職工”，國家稅務總局《關于下崗職工從事社區居民服務業享受有關稅收優惠政策問題的通知》[國稅發（1999）43號]第一條規定：“享受稅收優惠政策的主體為下崗職工。按照[中發（1998）10號]文件的規定，下崗職工是指下述兩類：
一是實行勞動合同制以前參加工作的國有企業的正式職工（不含從農村招收的臨時合同工），因企業生產經營等原因而下崗，但尚未與企業解除勞動關系、沒有在社會上找到其他工作的人員。
二是實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。
第一條還規定：“城鎮集體企業的下崗職工，經省級人民政府批準，可以比照執行?！?br>
其次，因為對下崗職工的稅收優惠政策主要是對下崗職工從事“社區居民服務業”
方面的稅收減免，所以我們還必須了解“社區居民服務業”的具體范圍。
國稅發[1999]43號《通知》第二條規定：“社區居民服務業”是指在社區內主要為社區居民提供服務和方便的行業、活動，包括以下8項內容：
（1）家庭清潔衛生服務；
（2）初級衛生保健服務；
（3）嬰幼兒看護和教育服務；
（4）殘疾兒童教育訓練和寄托服務；
（5）養老服務；
（6）病人看護和幼兒、學生接送服務（不包括出租車接送）；
（7）避孕節育咨詢；
（8）優生優育優教咨詢。
第三，下崗職工究竟能享受哪些稅收優惠政策？
在營業稅方面，《通知》第三條第（一）項規定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，個人自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數占企業總人數60％以上的企業自其領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規定逐年審核，符合條件的，可繼續免征1年～2年。
在個人所得稅方面，《通知》第三條第（二）項規定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區居民服務業，對其取得的經營所得和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，3年內免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規定逐年審核，符合條件的，可繼續免征1年～2年。
同時，《通知》第三條第（三）項規定：
在2003年12月31日前，城市維護建設稅和教育費附加隨營業稅一同免繳。
另外，各省、自治區和直轄市還根據國家的法律、法規制定了具體的優惠政策。
例如，安徽省財政廳、地稅局就聯合下發了《關于國有企業下崗職工再就業稅收問題的通知》[財稅法字（1998）723號]，該《通知》第二條第2項規定：
“國有企業下崗職工承包荒灘荒地，從事種植業和水產養殖業等農業生產的，從有收入的當年起，免征農業稅或農業特產稅1年～3年；承包荒山從事經營果林生產的，從有收入的當年起，免征農業稅或農業特產稅3年～7年。下崗職工開發荒山、荒地、荒水面生產農業特產品的，從有收入的當年起，免征農業特產稅1年～3年?！毕聧徛毠ひ硎芏愂諆灮菡?，必須持有當地勞動和社會保障部門核發的下崗證明，到當地主管稅務機關備案或者按規定辦理稅務登記。最后，再說一下與破產企業職工、解除勞動合同職工有關的稅收政策。
國家稅務總局《關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》[國稅發（2000）77號]第一條規定：對國有企業職工，因企業依照《中華人民共和國企業破產法（試行）》宣告破產，從破產企業取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。該《通知》第二條規定：除破產企業職工從破產企業取得的一次性安置費收入外，國有企業職工與企業解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當地上年企業職工年平均工資的3倍數額內，可免征個人所得稅。具體免征標準由各省、自治區、直轄市和計劃單列市地稅局規定。
[案例1]
2000年深秋的一個晚上，湖南省岳陽市春風飯店小會議定里氣氛異常沉悶，該飯店的領導們正在這里對下崗員工名單作最后的審定。這時有位長者的話打破了沉悶的氣氛，他說：“從這批下崗分流的員工名單中看，有不少人曾是下鄉知識青年，這些人對農業不陌生，對鄉村有感情。能否由單位牽頭，員工入股，興辦一個以種植業、養殖業、旅游娛樂業為一體的股份制休閑農莊呢？”話音剛落，立即得到與會者的一致贊同。飯店迅速邀請有關人員進行了可行性分析和論證。
[分析說明] 春風飯店認為該方案可行，其可行性主要體現在以下幾個方面：
（1）可以較好地解決員工的分流問題，避免了由于員工下崗而帶給本人、家庭、社會的精神和物資的雙重壓力。
（2）“生態旅游、回歸自然”是當今都市人的一種追求，一種向往，更是一種時尚。
假日經濟將使這種時尚更具潛力，更具發展空間。投資興建休閑農莊正是順應了這種時尚。
（3）該飯店每天的餐飲業經營都將產生大量的泔水和剩飯剩菜，這就為創辦農莊養殖場，為雞、鴨、豬的喂養提供了廉價的主飼料。同時，雞、鴨、豬、牛等動物所排泄的糞便又為農，田的種植提供了農家肥。這也正符合我國農業專家提出的用混合飼養型耕作制來改造谷物大田耕作制的建議，它將使這座休閑農莊的生態、社會、經濟三方面的效益得到統一。
（4）開發荒山、荒地，投資農業為我國現行的積極財政政策所鼓勵、倡導、扶持。
[政策解讀] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十六條第一款規定：“農業生產者的自產農業產品免征增值稅。”《增值稅暫行條例實施細則》進一步明確了“免稅規定中所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人”；
財稅字[1995]52號通知稱“農業生產者銷售的自產農業產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品?！?br>
由上述文件的界定可以看出，該農莊向該飯店和其它單位和個人銷售的雞、鴨、魚、肉、蛋、奶和蔬菜均屬免征增值稅項目之列，因而，該農莊可在較長時期內獲得一定的節稅利益。
根據國務院的有關規定，對在新開發的荒山、荒地、灘涂、水面上生產農業特產品的，一至三年內準予免稅。因此，該飯店所屬的休閑農莊，在一定時期內也將獲得一定范圍的農業特產稅的優惠照顧。因此，投資興建休閑農莊將會得到一定的稅收優惠政策的照顧。
[操作方法] 在進行充分論證后，2000年10月，該飯店與杏花村村委會簽訂了開發荒山100畝，20年不變的承包合同。該飯店在承包土地上修建了田園山莊，根據農業生產周期長，投資回收慢的特點，為了加快投資回收期，確立了以養殖業帶動種植業，逐步發展旅游業的基本思路。
到今年5月末，共計投入人民幣60萬元，飼養生豬欄100多頭，雞、鴨2000余只、奶牛十多頭，并興建了一個供游人休閑垂釣的魚塘，大柵蔬菜園、果園、花卉園也已相繼建成。特別值得一提的是，該農莊根據我國皂素生產企業對黃姜需求量大和黃姜具有一次投入、長期收益的特點，專門拿出了50畝土地用于黃姜、玉米、楊樹的套種。
預計從明年開始，僅黃姜一項每年就可獲得70多萬元的收入。待所栽的楊樹苗枝繁葉茂之時，黃姜也將逐漸變為野生之物，再過三五年；楊樹也將為農莊提供近萬元的收入。今年的玉米已開始收獲，農莊已獲得20多萬元的農業收入。按上述稅收政策規定，目前，這些收入都已獲得了免繳增值稅的優惠。
[籌劃結果] 由于該飯店同農莊有內在的關聯關系；飯店的許多原料從農莊直接采購，既保證了質量，同時雙方在價格上也易于達成共識，飯店的經營利潤也有很大改觀。
目前，該休閑農莊的狩獵場已基本完工，并已開始接待大批游人，每天客房爆滿。
[案例2]
程剛原系北京一國有大中型機械生產企業的正式職工，實行勞動合同制以前便一直在該企業工作，1999年4月，因企業響應國家減員增效號召進行企業結構調整而下崗，接下來的兩個月內，程剛在企業里沒有被安排上崗，因見國家下崗職工從事個體經營有優惠政策，程剛遂于1999年6月與原工作單位解除勞動關系。同月，程剛自己開辦了一社區服務企業，專門從事嬰幼兒看護和教育服務業務。該個體企業的經營效益很不錯，第一個月的收入比在單位上班時多幾倍。
7月8日，當地稅務機關通知程剛繳納個人所得稅。程剛不解，一再說明白已是下崗職工。在審查了程剛的各種證件后，稅務機關認為程剛已經不屬于下崗職工，不能享受稅收優惠，應該就其經營所得繳納個人所得稅。
[分析說明] 下崗職工享受稅收優惠政策，必須持有當地勞動和社會保障部門核發的下崗證明到當地主管稅務機關備案，或按規定辦理稅務登記，上述優惠政策執行到2003年12月31日。
程剛開辦的計區服務企業的經營范圍在中發[1998]10號文件規定的優惠行業之中，但是程剛既和單位解除了勞動合同，又沒有經過法定的申請程序，因此不能享受優惠政策也是合乎情理的。
[特別提示] 由于我國近年來進一步深化經濟體制改革，對國有企業實行戰略性改組、改造，其減員增效的施行必然會導致大量國有企業職工下崗。為了穩定經濟及社會大局，使國家經濟體制改革順利進行，國家給予了下崗職工在擇業時一定的優惠政策。
但優惠政策的實施要符合一定的主體和客體要求，因此，國有企業下崗工人在具體運用這些優惠政策時，一定要注意分析，看看自己究竟是否在優惠之列，到底自己還是不是屬于下崗工人。在符合主體要求的前提下，下崗工人可以在優惠行業中選擇適合自己的方向進行經營。
符合優惠條件并不意味著就一定能夠獲得優惠，下崗工人還應到規定部門憑有效證件登記備案，沒有經過這些法定的程序，是不可能享受優惠的。
誠信財務服務中心首席注冊會計師及注冊稅務師周華洋答：首先，什么樣的人算是“下崗職工”，國家稅務總局《關于下崗職工從事社區居民服務業享受有關稅收優惠政策問題的通知》[國稅發（1999）43號]第一條規定：“享受稅收優惠政策的主體為下崗職工。按照[中發（1998）10號]文件的規定，下崗職工是指下述兩類：
一是實行勞動合同制以前參加工作的國有企業的正式職工（不含從農村招收的臨時合同工），因企業生產經營等原因而下崗，但尚未與企業解除勞動關系、沒有在社會上找到其他工作的人員。
二是實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。
第一條還規定：“城鎮集體企業的下崗職工，經省級人民政府批準，可以比照執行?！?br>
其次，因為對下崗職工的稅收優惠政策主要是對下崗職工從事“社區居民服務業”
方面的稅收減免，所以我們還必須了解“社區居民服務業”的具體范圍。
國稅發[1999]43號《通知》第二條規定：“社區居民服務業”是指在社區內主要為社區居民提供服務和方便的行業、活動，包括以下8項內容：
（1）家庭清潔衛生服務；
（2）初級衛生保健服務；
（3）嬰幼兒看護和教育服務；
（4）殘疾兒童教育訓練和寄托服務；
（5）養老服務；
（6）病人看護和幼兒、學生接送服務（不包括出租車接送）；
（7）避孕節育咨詢；
（8）優生優育優教咨詢。
第三，下崗職工究竟能享受哪些稅收優惠政策？
在營業稅方面，《通知》第三條第（一）項規定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，個人自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數占企業總人數60％以上的企業自其領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規定逐年審核，符合條件的，可繼續免征1年～2年。
在個人所得稅方面，《通知》第三條第（二）項規定：
在2003年12月31日前，下崗職工從事社區居民服務業，對其取得的經營所得和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，3年內免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規定逐年審核，符合條件的，可繼續免征1年～2年。
同時，《通知》第三條第（三）項規定：
在2003年12月31日前，城市維護建設稅和教育費附加隨營業稅一同免繳。
另外，各省、自治區和直轄市還根據國家的法律、法規制定了具體的優惠政策。
例如，安徽省財政廳、地稅局就聯合下發了《關于國有企業下崗職工再就業稅收問題的通知》[財稅法字（1998）723號]，該《通知》第二條第2項規定：
“國有企業下崗職工承包荒灘荒地，從事種植業和水產養殖業等農業生產的，從有收入的當年起，免征農業稅或農業特產稅1年～3年；承包荒山從事經營果林生產的，從有收入的當年起，免征農業稅或農業特產稅3年～7年。下崗職工開發荒山、荒地、荒水面生產農業特產品的，從有收入的當年起，免征農業特產稅1年～3年?！毕聧徛毠ひ硎芏愂諆灮菡?，必須持有當地勞動和社會保障部門核發的下崗證明，到當地主管稅務機關備案或者按規定辦理稅務登記。最后，再說一下與破產企業職工、解除勞動合同職工有關的稅收政策。
國家稅務總局《關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》[國稅發（2000）77號]第一條規定：對國有企業職工，因企業依照《中華人民共和國企業破產法（試行）》宣告破產，從破產企業取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。該《通知》第二條規定：除破產企業職工從破產企業取得的一次性安置費收入外，國有企業職工與企業解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當地上年企業職工年平均工資的3倍數額內，可免征個人所得稅。具體免征標準由各省、自治區、直轄市和計劃單列市地稅局規定。
[案例1]
2000年深秋的一個晚上，湖南省岳陽市春風飯店小會議定里氣氛異常沉悶，該飯店的領導們正在這里對下崗員工名單作最后的審定。這時有位長者的話打破了沉悶的氣氛，他說：“從這批下崗分流的員工名單中看，有不少人曾是下鄉知識青年，這些人對農業不陌生，對鄉村有感情。能否由單位牽頭，員工入股，興辦一個以種植業、養殖業、旅游娛樂業為一體的股份制休閑農莊呢？”話音剛落，立即得到與會者的一致贊同。飯店迅速邀請有關人員進行了可行性分析和論證。
[分析說明] 春風飯店認為該方案可行，其可行性主要體現在以下幾個方面：
（1）可以較好地解決員工的分流問題，避免了由于員工下崗而帶給本人、家庭、社會的精神和物資的雙重壓力。
（2）“生態旅游、回歸自然”是當今都市人的一種追求，一種向往，更是一種時尚。
假日經濟將使這種時尚更具潛力，更具發展空間。投資興建休閑農莊正是順應了這種時尚。
（3）該飯店每天的餐飲業經營都將產生大量的泔水和剩飯剩菜，這就為創辦農莊養殖場，為雞、鴨、豬的喂養提供了廉價的主飼料。同時，雞、鴨、豬、牛等動物所排泄的糞便又為農，田的種植提供了農家肥。這也正符合我國農業專家提出的用混合飼養型耕作制來改造谷物大田耕作制的建議，它將使這座休閑農莊的生態、社會、經濟三方面的效益得到統一。
（4）開發荒山、荒地，投資農業為我國現行的積極財政政策所鼓勵、倡導、扶持。
[政策解讀] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十六條第一款規定：“農業生產者的自產農業產品免征增值稅。”《增值稅暫行條例實施細則》進一步明確了“免稅規定中所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人”；
財稅字[1995]52號通知稱“農業生產者銷售的自產農業產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品?！?br>
由上述文件的界定可以看出，該農莊向該飯店和其它單位和個人銷售的雞、鴨、魚、肉、蛋、奶和蔬菜均屬免征增值稅項目之列，因而，該農莊可在較長時期內獲得一定的節稅利益。
根據國務院的有關規定，對在新開發的荒山、荒地、灘涂、水面上生產農業特產品的，一至三年內準予免稅。因此，該飯店所屬的休閑農莊，在一定時期內也將獲得一定范圍的農業特產稅的優惠照顧。因此，投資興建休閑農莊將會得到一定的稅收優惠政策的照顧。
[操作方法] 在進行充分論證后，2000年10月，該飯店與杏花村村委會簽訂了開發荒山100畝，20年不變的承包合同。該飯店在承包土地上修建了田園山莊，根據農業生產周期長，投資回收慢的特點，為了加快投資回收期，確立了以養殖業帶動種植業，逐步發展旅游業的基本思路。
到今年5月末，共計投入人民幣60萬元，飼養生豬欄100多頭，雞、鴨2000余只、奶牛十多頭，并興建了一個供游人休閑垂釣的魚塘，大柵蔬菜園、果園、花卉園也已相繼建成。特別值得一提的是，該農莊根據我國皂素生產企業對黃姜需求量大和黃姜具有一次投入、長期收益的特點，專門拿出了50畝土地用于黃姜、玉米、楊樹的套種。
預計從明年開始，僅黃姜一項每年就可獲得70多萬元的收入。待所栽的楊樹苗枝繁葉茂之時，黃姜也將逐漸變為野生之物，再過三五年；楊樹也將為農莊提供近萬元的收入。今年的玉米已開始收獲，農莊已獲得20多萬元的農業收入。按上述稅收政策規定，目前，這些收入都已獲得了免繳增值稅的優惠。
[籌劃結果] 由于該飯店同農莊有內在的關聯關系；飯店的許多原料從農莊直接采購，既保證了質量，同時雙方在價格上也易于達成共識，飯店的經營利潤也有很大改觀。
目前，該休閑農莊的狩獵場已基本完工，并已開始接待大批游人，每天客房爆滿。
[案例2]
程剛原系北京一國有大中型機械生產企業的正式職工，實行勞動合同制以前便一直在該企業工作，1999年4月，因企業響應國家減員增效號召進行企業結構調整而下崗，接下來的兩個月內，程剛在企業里沒有被安排上崗，因見國家下崗職工從事個體經營有優惠政策，程剛遂于1999年6月與原工作單位解除勞動關系。同月，程剛自己開辦了一社區服務企業，專門從事嬰幼兒看護和教育服務業務。該個體企業的經營效益很不錯，第一個月的收入比在單位上班時多幾倍。
7月8日，當地稅務機關通知程剛繳納個人所得稅。程剛不解，一再說明白已是下崗職工。在審查了程剛的各種證件后，稅務機關認為程剛已經不屬于下崗職工，不能享受稅收優惠，應該就其經營所得繳納個人所得稅。
[分析說明] 下崗職工享受稅收優惠政策，必須持有當地勞動和社會保障部門核發的下崗證明到當地主管稅務機關備案，或按規定辦理稅務登記，上述優惠政策執行到2003年12月31日。
程剛開辦的計區服務企業的經營范圍在中發[1998]10號文件規定的優惠行業之中，但是程剛既和單位解除了勞動合同，又沒有經過法定的申請程序，因此不能享受優惠政策也是合乎情理的。
[特別提示] 由于我國近年來進一步深化經濟體制改革，對國有企業實行戰略性改組、改造，其減員增效的施行必然會導致大量國有企業職工下崗。為了穩定經濟及社會大局，使國家經濟體制改革順利進行，國家給予了下崗職工在擇業時一定的優惠政策。
但優惠政策的實施要符合一定的主體和客體要求，因此，國有企業下崗工人在具體運用這些優惠政策時，一定要注意分析，看看自己究竟是否在優惠之列，到底自己還是不是屬于下崗工人。在符合主體要求的前提下，下崗工人可以在優惠行業中選擇適合自己的方向進行經營。
符合優惠條件并不意味著就一定能夠獲得優惠，下崗工人還應到規定部門憑有效證件登記備案，沒有經過這些法定的程序，是不可能享受優惠的。
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