企業所得稅是對中華人民共和國境內的企業（外商投資企業和外國企業除外）和組織的生產經營所得和其他所得征收的一個稅種。

　　這是一個古老的稅種，在新中國稅制史上也是一個復雜的稅種，1994年新稅制后的企業所得稅非常具有特點，正因為它的特點，產生了企業所得稅的籌劃空間。

　　一、企業所得稅的特點

    1.納稅人采用獨立核算制度。企業所得稅一般以公司法人為納稅人，我國雖頒布《公司法》，但依法成立的公司法人還是少數，大量的私營企業和事業單位及其下屬企業，都不具備法人資格。如果采用按公司法人作為判定企業所得稅納稅人的標準，將會使大量的非法人企業不能納入企業所得稅的征稅范圍。因而，我國以獨立核算的單位為納稅人，并設定了三個缺一不可的條件：一是在銀行開設結算帳戶；二是獨立建立賬簿，編制財務會計報表；三是獨立計算盈虧。正是這三個缺一不可的條件，給納稅人規避稅收提供了機會，納稅人可以根據利潤狀況決定是否獨立核算，從而規避稅收負擔，減少稅收風險。

　　2.應納稅所得是扣除成本費用后的純收益。企業取得任何一項所得，都必須要有相應的消耗和支出，只有企業取得的所得扣除為取得這些所得而發生的成本費用支出后的余額，才是企業所得稅的應稅所得。在確定純收益的過程中，我們姑且不論確認的難度，單說成本和確認的復雜性。第一，成本范圍的復雜性。至今沒有較為明確的規定，有大量的空間；第二，存貨計價的選擇性。不同經濟走勢下的存貨計價選擇直接影響當期成本的大小；第三，折舊方式的選擇性。折舊方式不同，折舊總額不變，但當期進入成本的折舊額卻不同；第四，準備金列支方式的選擇性。為了落實穩健的財務原則，企業可以列支各種準備金，如壞賬準備金等等。這些準備金列支大體有兩種方式：一是備抵法，另一是直接列支法。企業可以根據自身情況選擇有利于自己的方法；第五，成本分配的復雜性。成本模糊部分在當期與在建工程間分配，在不同征免稅組織中分配，生產成本在在產品與完工產品之間分配，都影響當期收益；第六，預提和待攤在不同情況下，也影響當期收益。除了成本費用確認復雜性外，復雜的經濟活動、投資重組等等行為使所得來源于各地，使企業和組織的收益也變得非常復雜，這也是未來經濟活動中合理避稅的空間。

　　3.稅率復雜。企業所得稅實行比例稅率，標準稅率為33％，還有許多優惠稅率（如27％、18％、15％、0％），這些都是稅收籌劃的重要空間。

　　4.非規范的企業所得稅會計。我國財務會計和所得稅會計不同，存在永久性差異和時間性差異，因兩個差異而帶來的許多相關問題的處理導致稅收籌劃空間的存在。

　　5.大量的稅收優惠，復雜的征收活動，差異的稅收管轄權，造成企業所得稅和其他稅種相比，有較強的復雜性，存在非常大的空間。

　　二、企業所得稅的籌劃空間

    1.納稅人的選擇。

　　我國企業組織結構復雜且不規范，企業經營狀況差異也大，在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當企業盈利時，可以根據盈利大小結合優惠稅率，分解企業下屬單位，使整個或某個下屬單位享受優惠稅率，當企業虧損時。納稅人選擇的意義不大；而當企業及下屬單位有盈有虧時，選擇納稅人就顯得特別重要。此時，要想方設法使企業合并申報，盈虧對抵。否則，一個單位繳納企業所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業整體利益。如果確實不能選擇納稅人，轉讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。

　　企業在成立時，也存在選擇納稅人問題。如果是有限責任公司，則企業不但要繳納企業所得稅，稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅；如果是合伙制單位，則企業只需繳納個人所得稅。當然，企業組織形式的選擇要根據生產經營以及當時條件決定，但當時條件許可、組織形式對生產經營沒有影響時，稅收負擔問題則是主要考慮問題。

　　企業投資時，可以建新廠房、買新設備，也可收購虧損企業，通過合并財務報表，在五年內用虧損企業的虧損來抵消盈利，從而減輕稅收。當然，收購方式要作整體效益評估，稅收負擔僅是其中因素之一。所以，無論是總分公司，還是母子公司，根據稅收狀況自如調整組織結構就能夠減輕稅收負擔。

　　2.存貨計價的選擇。

　　在實行比例稅率環境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法對企業存貨進行計價，可以使期未存貨成本降低，本期存貨成本提高，使企業的銷售收入扣除成本后的收益，即企業計算應納稅所得額的基數相對的減少，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤數額的目的。相反，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進后出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的存貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納稅所得額上下波動，增加企業安排應用資金的難度。

　　3.折舊方式的選擇。

　　折舊是成本的組成部分，而按現行制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。企業當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間。

　　4.準備金列支的選擇（以壞帳損失處理為例）。

　　稅法及現行財務制度和《企業會計準則》均規定，企業可以選擇備抵法（即計提壞帳準備金法）處理企業的壞帳損失。不同的壞帳損失處理方法對企業的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。因為，若企業選擇備抵法處理壞帳損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業的所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納稅所得額相等，也會因為備抵法將企業的一部分利潤后移，使企業能夠獲得延遲納稅和增加企業的營運資金的好處。

　　5.其他資產攤銷的選擇。

　　稅法和財務制度對無形資產和遞延資產攤銷期限均賦于企業一定的選擇空間。這樣企業也就可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的攤銷期限將無形資產、遞延資產攤入成本、費用中。與選擇固定資產折舊年限的道理相同，在企業創辦初期且享有減免稅收優惠待遇時，企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本、費用中，從而獲取“節稅”的稅收收益。面對處于正常生產經營期的一般性企業，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做，不僅可以加速無形資產和遞延資產的成本的回收，抑減企業未來的不確定性風險，還可以使企業后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

　　6.投資核算的選擇。

　　企業對外長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”帳戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業的“投資收益”帳戶反映。這樣，當投資企業擁有的股份小于等于被投資企業全部股份的25％時，投資企業就可以選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業帳上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業的稅率低于投資企業時，節稅效益更加明顯。

　　7.兩個差異的處理。

　　兩個差異是客觀存在的，合理避稅的目的是使兩個差異調整為零，這樣利潤總額和應納稅所得額相等。企業所得稅名義稅率和實際稅率之差也在于兩個差異。在處理兩個差異時，首先要解決各類超標問題。工資、招待費、廣告費等超標必須用各種辦法使之不超標，這些辦法就是合理避稅措施，而合法與不合法的界限則要求使用者根據具體情況作出必要的職業判斷；其次要利用這類標準，即達不到標準時，其他超標部分可以相關調劑，使總體不超標。當然，這存在一個“度”的問題。

　　8.充分利用稅收優惠。

　　我國企業所得稅稅收優惠較多，主要有高新技術、第三產業、資源綜合利用、老少邊窮地區受災、安置下崗職工、社會待業人員、校辦、福利、鄉鎮、勞教、農業、漁業、特區等，內容十分廣泛，條件也較寬松。使每一項稅收優惠就是一個避稅地，企業只要掛上一個避稅地，就能夠通過轉讓定價措施，轉移利潤以享受稅收優惠。充分利用稅收優惠是最主要的稅收籌劃措施。

　　以上所述幾個方面，是企業所得稅籌劃的主要內容。實際上，經濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性使稅收籌劃方式太多。例如，利用彌補虧損，利用優惠時間選擇，利用所得的合理歸屬，利用費用攤銷選擇，利用投資活動的復雜性，利用籌資的選擇，利用租賃行為，利用信托經營等等。