三、結論與啟示

    （1）比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費近似于前者之和170萬元（75萬元十95萬元），后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向受托方支付加自己發生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其贏利無關，只有收取的加工費與其贏利有關。

    （2）比較方案一、二和方案三。從中可以看出，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低。

    （3）委托加工與自行加工的稅負分析。委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格售出以求贏利。

    不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。

    作為價內稅的消費稅，企業在計算應稅所得時，消費稅可以作為扣除項目；因此，消費稅的多少，會進一步影響所得稅，進而影響企業的稅后利潤和所有者權益。而作為價外稅的增值稅，則不會因增值稅稅負差異而造成企業稅后利潤差異。

    由于應稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同，因此，納稅人可以進行稅收籌劃。尤其是利用關聯方關系，壓低委托加工成本，達到稅收籌劃目的。即使不是關聯方關系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎上，事先測算企業稅負，確定委托加工費的上限，以求使稅負最低，利潤最多。

    （4）注意委托加工產品與自制產品的區別。為堵塞漏洞，國家通過嚴格立法，對委托加工產品與自制產品進行區別。稅法明確規定：委托加工產品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產品，對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的產品，不論企業在財務上是否作銷售處理，均應按銷售自制產品繳納消費稅。所以，在避稅籌劃過程中，應周密籌劃，研究稅法，不要違反稅法，否則不僅達不到避稅的目的，而且還將帶來嚴重的后果，適得其反。