子公司與分公司是現代大公司企業經營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析，因為在市場競爭日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業經濟效益的措施均是企業考慮的重點，而選擇有利于納稅優惠的組織形式，正是能達到這一目標的重要途徑之一。

　　財政部、國家稅務總局《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》[財稅字（1997）097號]對連鎖經營企業實行統一繳納增值稅的有關問題通知如下：

　?。?）對跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，凡按照國內貿易部《連鎖店經營管理規范意見》[內貿政體法字（1997）第24號]的要求，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：

　　①在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；

　　②在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；

　　③在?。ㄗ灾螀^）范圍內連鎖經營的企業，報經?。ㄗ灾螀^）國家稅務局會同省財政廳審批同意；

　　④在同一縣（市）范圍內連鎖經營的企業，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。

　?。?）連鎖企業實行由總店向總店所在地主管稅務機關統一繳納增值稅后，財政部門應研究采取妥善辦法，保證分店所在地的財政利益在納稅地點變化后不受影響。涉及省內地，市間利益轉移的，由省級財政部門確定；涉及地，市內縣（市）間利益轉移的，由地，市財政部門確定；縣（市）范圍內的利益轉移，由縣（市）財政部門確定。

　　（3）對自愿連鎖企業，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業和特許連鎖企業，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標，商號，經營技術及銷售總部開發商品的特許權的連鎖企業，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

　　[案例]

　　奧克司（深圳）電子有限公司是1997年成立的具有進出口經營權的生產型中外合資企業，主要生產甲產品及經銷乙產品。

　　2002年美國客戶每月對乙產品的需求量是100萬件，奧克司（深圳）電子有限公司未自行生產，而是從光華電子廠購進后銷售給新華外貿公司出口至國外客戶。

　　乙產品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元（不含稅價，且能全部取得17％的增值稅專用發票）。

　　光華電子廠以100萬元的不含稅價格銷售給奧克司（深圳）電子有限公司，其當月利潤是10萬元，

　　進項稅額＝80萬元×17％＝13.6萬元，銷項稅額＝100萬元×17％＝17萬元，應繳增值稅＝17萬元－13.6萬元＝3.4萬元。

　　奧克司（深圳）電子有限公司以100萬元的不含稅價格購進，以110萬元的不含稅價格售出，

　　當月進項稅額＝100萬元×17％＝17萬元，當月銷項稅額＝110萬×17％＝18.7萬元，應繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。

　　新華外貿公司以110萬元不含稅價（含稅價128.7萬元）購進，因該公司銷售非自產貨物無法開具稅收繳款書，因此，新華外貿公司無法辦理出口退稅。

　　購進成本應是含稅價128.7萬元，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。乙產品征稅率和退稅率均為17％。

　　[要求解答]

　　奧克司（深圳）電子有限公司的納稅籌劃

　　[籌劃分析]

　　奧克司（深圳）電子有限公司在進行稅務籌劃時，可在以下三個方案中選擇一個稅收負擔最輕的方案。

　　方案一

　　[籌劃思路]

　　改變奧克司（深圳）電子有限公司中間經銷商的地位，而是由沃爾夫（珠海）電子有限公司為新華外貿公司向光華電子廠代購乙產品，按照規范的代購程序由光華電子廠直接賣給新華外貿公司，奧克司（深圳）電子有限公司為新華外貿公司代購貨物應向其索取代理費。按該方案運作后，由于光華電子廠屬生產型企業，其銷售給新華外貿公司的自產貨物，可開具“稅收繳款書”，新華外貿公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。

　　[操作方法]

　　奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：

　?。?）光華電子廠用80萬元購料加工后，以100萬元（不含稅價格）開具增值稅專用發票銷售給新華外貿公司，同時提供給新華外貿公司稅收繳款書，光華電子廠進項稅額13.6萬元，銷項稅額17萬元，應繳增值稅3.4萬元。

　?。?）奧克司（深圳）電子有限公司向新華外貿公司收取28.7萬元代購貨物的代理費，應繳納1.435萬元的營業稅（28.7萬元×5％），利潤為27.265萬元。

　?。?）新華外貿公司以100萬元（不含稅價格）購入貨物，同時支付奧克司（深圳）電子有限公司28.7萬元代理費，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，同時購貨時應支付17萬元的進項稅，貨物出口后能取得17萬元的出口退稅，因此，增值稅稅負為0.按此方案，光華電子廠和新華外貿公司的利潤及稅負未變，而奧克司（深圳）電子有限公司利潤增至27.265萬元，少繳1.7萬元的增值稅。

　　方案二

　　[籌劃思路]

　　變奧克司（深圳）電子有限公司為光華電子廠的供貨商，由沃爾夫（珠海）電子有限公司購入乙產品的原材料，加上自己應得的利潤后將原材料銷售給光華電子廠，再由光華電子廠生產出成品后售給新華外貿公司，同時提供稅收繳款書，由新華外貿公司辦理出口退稅。

　　[操作方法]

　　奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：

　?。?）以80萬元的不含稅價格購入材料，取得增值稅專用發票，以108.7萬元（含稅價127.179萬元）銷售給A加工廠，當月進項稅額13.6萬元，銷項稅額18.479萬元，應繳增值稅4.879萬元，利潤28.7萬元。

　?。?）光華電子廠以108.7萬元（含稅價127.179萬元）購進，以128.7萬元（含稅價150.579萬元）銷售給新華外貿公司，利潤10萬元，進項稅額18.479萬元。銷項稅額21.879萬元，應繳增值稅3.4萬元，稅負及利潤額未改變。

　　（3）新華外貿公司以128.7萬元（含稅價150.579萬元）購進，出口售價130萬元，利潤1.3萬元未變，購貨時支付的進項稅額21.879萬元在貨物出門后可全額退稅。

　　因此，增值稅稅負為0，未發生變化。按此方案，光華電子廠和新華外貿公司的利潤及稅負未變，奧克司（深圳）電子有限公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負增加3.179萬元。

　　方案三

　　[籌劃思路]

　　奧克司（深圳）電子有限公司以光華電子廠應得利潤10萬元／月的額度整體租賃光華電子廠生產乙產品的設備（含人工費等），自購材料加工成成品后直接出口，使乙產品變成自產自銷。按此種方式，奧克司（深圳）電子有限公司出口應享受生產企業的“免、抵、退”政策。

　　[計算說明]

　　由于購進80萬元的材料相應取得13.6萬元進項稅，該產品以130萬元報關出口后可退增值稅13.6萬元，因此，增值稅稅負是0，其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費），銷售價130萬元，利潤30萬元。

　　[比較分析]

　　奧克司（深圳）電子有限公司以上三個方案中，由于經營方式的改變，解決了一個根本問題，就是整個環節可以辦理出口退稅了，其中方案三最優。