商業企業目前較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現金，下面通過案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負，以期對商業企業選擇讓利促銷方式時做一參考。

    [案例]

    上海聯華商廈2003年“五一”節為了吸引顧客、爭奪市場，決定搞讓利促銷活動，其基本情況是：商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：

    一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現金。

    [要求解答]  

    上海聯華商廈選擇那種讓利促銷方式？

    [比較分析]  

    假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（由于城建稅和教育費附加對結果影響較小，因此計算時未考慮）：

    （1）7折銷售，價值100元的商品售價70元

    ①增值稅：

    應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝1．45（元）。

    ②企業所得稅：

    利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8．55（元）。

    ③應繳所得稅額＝8．55×33％＝2．82（元）。

    ④稅后凈利潤＝8．55－2．82＝5．73（元）。

    （2）購物滿100元，贈送價值30元的商品

    ①增值稅：

    銷售100元商品時應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。

    贈送30元商品視同銷售：

    應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1．747（元）。

    合計應繳增值稅＝5．81＋1．74＝7．55（元）。

    ②個人所得稅：根據國稅函[2000]57號文件規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：

    30÷（1－20％）×20％＝7．5（元）。

    ③企業所得稅：

    利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7．5＝11．30（元）。

    由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此：

    應納企業所得稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×33％＝11．28（元）。

    稅后利潤＝11．30－11．28＝0．02（元）。

    （3）購物滿100元返還現金30元

    ①增值稅：

    應繳增值稅稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。

    ②個人所得稅：

    應代顧客繳納個人所得稅7．5（元）。

    ③企業所得稅：

    利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7．5＝－3．31（元）。

    應納所得稅額為11．28元。

    稅后利潤＝－3．31－11．28＝－14．59（元）。

    [分析指導]  

    上述三方案中，方案一最優，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發生變化，則方案的優劣會隨之改變。

    從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當您在制訂每一項經營決策時，不要忘記先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。

    應當注意到，在國稅函[2000]57號文件未下發之前，方案二是最有利的；但該文件下發以后，則方案一最佳，由此可見，納稅籌劃必須緊扣最新的稅收法規。