納稅籌劃征管知識——賬簿、憑證管理
1.賬簿、憑證的概念
（1）賬簿。賬簿，亦稱“賬冊”，是由具有一定格式而又相互聯系的賬頁所組成的，用以全面、系統、連續記錄各項經濟業務的簿籍，是編制報表的依據，也是保存會計資料的重要工具。
賬簿可分為日記賬、明細賬和總賬。總賬按形式可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
日記賬，也叫序時賬，是指對各項經濟業務按其發生或完成的先后順序進行登記的賬簿。明細賬，也叫明細分類賬，是根據總賬科目所屬的二級或明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經濟業務，提供明細核算資料的分類賬簿?？傎~，也稱總分類賬，是根據總賬科目開設的賬戶，用來分類登記全部經濟業務，提供各種資金占用、資金來源、費用成本和收入成果等總括核算的分類賬簿。
?。?）憑證。憑證，是指會計憑證，它是記載經濟業務發生、明確經濟責任和作為記賬依據的書面證明。
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經濟業務發生時所取得或填制的憑證，它是發生會計事項唯一合法的書面憑證，又是整個會計核算工作的起點和基礎。
合法的原始憑證，包括套印稅務機關發票監制章的專用性票據和財政部門管理的行政性收費收據以及經財政、稅務部門認可的其他憑證。記賬憑證是由會計人員根據審核無誤的原始憑證，按其內容應用會計科目和復式記賬方法，加以歸類整理，并據以確定會計分錄和登記賬簿的憑證。記賬憑證按其所反映經濟業務的內容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；按其填列的科目不同，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。
2.賬簿、憑證的管理
?。?）賬簿的設置。賬簿是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。
從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人應按照國務院財政、稅務主管部門的規定，自領取營業執照之日起15日內設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
生產經營規模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿以及進貨銷貨登記簿等。
（2）納稅人的財務會計制度或者財務會計處理辦法報送備案。從事生產經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備案。
從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算納稅。
納稅人、扣繳義務人采用計算機記賬的，應當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入或者所得的，其計算機儲存和輸出的會計記錄，可視同會計賬簿，但是應當打印成書面記錄并完整保存；會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入或者所得的，應當建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關的其他賬簿。
?。?）賬簿、憑證的保管。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。
納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料的保管，應當按照《中華人民共和國會計法》、《會計檔案管理辦法》以及《私營企業會計制度》的有關規定辦理。如《會計檔案管理辦法》中規定：①各單位每年形成的會計檔案，要立案裝訂成冊，并移交本單位的檔案部門保管。②對會計檔案必須進行科學管理，妥善保管，做到存放有序，查找方便，嚴防毀損、散失和泄密。③保管期限分為3年、10年、15年和25年等四種，從會計年度終了后的第1天算起。永久保存的主要是各級財政總決算報表和有關的涉及外事的憑證、賬簿和報表，以及行政事業單位的年度決算報表。④會計檔案保管期滿，需要銷毀時，要編制銷毀注冊，經批準后方可銷毀。
3.法律責任
?。?）納稅人未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料或未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備查的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處200 0元以上10000元以下的罰款。
（2）扣繳義務人未按照規定設置和保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上100 00元以下的罰款。
?。?）納稅人采取偽造、變造、涂改、隱匿、擅自銷毀賬簿、發票或其他憑證，在賬簿上虛增成本，多報費用，減少利潤，進行虛假的納稅申報，或者不報，謊報應納稅項目、數量、收入額，不繳或少繳應納稅款的，都是偷稅行為。若偷稅額占應納稅額的10％以上并且數額在10000元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰后又偷稅的，除稅務機關追繳其偷稅款外，可處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數額5倍以下的罰款。偷稅數額占應納稅額的30％以上并且偷稅數額在10萬元以上的，處以3年以上，7年以下有期徒刑，并處偷稅數額5倍以下的罰金。偷稅額不滿10000元或偷稅數額占應納稅額不到10％的，由稅務機關追繳其偷稅款，并處以偷稅額5倍以下的罰款。
（1）賬簿。賬簿，亦稱“賬冊”，是由具有一定格式而又相互聯系的賬頁所組成的，用以全面、系統、連續記錄各項經濟業務的簿籍，是編制報表的依據，也是保存會計資料的重要工具。
賬簿可分為日記賬、明細賬和總賬。總賬按形式可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
日記賬，也叫序時賬，是指對各項經濟業務按其發生或完成的先后順序進行登記的賬簿。明細賬，也叫明細分類賬，是根據總賬科目所屬的二級或明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經濟業務，提供明細核算資料的分類賬簿?？傎~，也稱總分類賬，是根據總賬科目開設的賬戶，用來分類登記全部經濟業務，提供各種資金占用、資金來源、費用成本和收入成果等總括核算的分類賬簿。
?。?）憑證。憑證，是指會計憑證，它是記載經濟業務發生、明確經濟責任和作為記賬依據的書面證明。
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經濟業務發生時所取得或填制的憑證，它是發生會計事項唯一合法的書面憑證，又是整個會計核算工作的起點和基礎。
合法的原始憑證，包括套印稅務機關發票監制章的專用性票據和財政部門管理的行政性收費收據以及經財政、稅務部門認可的其他憑證。記賬憑證是由會計人員根據審核無誤的原始憑證，按其內容應用會計科目和復式記賬方法，加以歸類整理，并據以確定會計分錄和登記賬簿的憑證。記賬憑證按其所反映經濟業務的內容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；按其填列的科目不同，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。
2.賬簿、憑證的管理
?。?）賬簿的設置。賬簿是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。
從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人應按照國務院財政、稅務主管部門的規定，自領取營業執照之日起15日內設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
生產經營規模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿以及進貨銷貨登記簿等。
（2）納稅人的財務會計制度或者財務會計處理辦法報送備案。從事生產經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備案。
從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算納稅。
納稅人、扣繳義務人采用計算機記賬的，應當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入或者所得的，其計算機儲存和輸出的會計記錄，可視同會計賬簿，但是應當打印成書面記錄并完整保存；會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入或者所得的，應當建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關的其他賬簿。
?。?）賬簿、憑證的保管。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。
納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料的保管，應當按照《中華人民共和國會計法》、《會計檔案管理辦法》以及《私營企業會計制度》的有關規定辦理。如《會計檔案管理辦法》中規定：①各單位每年形成的會計檔案，要立案裝訂成冊，并移交本單位的檔案部門保管。②對會計檔案必須進行科學管理，妥善保管，做到存放有序，查找方便，嚴防毀損、散失和泄密。③保管期限分為3年、10年、15年和25年等四種，從會計年度終了后的第1天算起。永久保存的主要是各級財政總決算報表和有關的涉及外事的憑證、賬簿和報表，以及行政事業單位的年度決算報表。④會計檔案保管期滿，需要銷毀時，要編制銷毀注冊，經批準后方可銷毀。
3.法律責任
?。?）納稅人未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料或未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備查的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處200 0元以上10000元以下的罰款。
（2）扣繳義務人未按照規定設置和保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上100 00元以下的罰款。
?。?）納稅人采取偽造、變造、涂改、隱匿、擅自銷毀賬簿、發票或其他憑證，在賬簿上虛增成本，多報費用，減少利潤，進行虛假的納稅申報，或者不報，謊報應納稅項目、數量、收入額，不繳或少繳應納稅款的，都是偷稅行為。若偷稅額占應納稅額的10％以上并且數額在10000元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰后又偷稅的，除稅務機關追繳其偷稅款外，可處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數額5倍以下的罰款。偷稅數額占應納稅額的30％以上并且偷稅數額在10萬元以上的，處以3年以上，7年以下有期徒刑，并處偷稅數額5倍以下的罰金。偷稅額不滿10000元或偷稅數額占應納稅額不到10％的，由稅務機關追繳其偷稅款，并處以偷稅額5倍以下的罰款。
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