制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

　　企業應設置“制造費用”科目，本科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

　　本科目可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。除季節性的生產性企業外，本科目期末應無余額。

　　制造費用的主要賬務處理

　　①生產車間發生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目；

　　②生產車間發生的管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　③生產車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　④生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　⑤發生季節性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　　⑥將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本（基本生產成本、輔助生產成本）”、“勞務成本”等科目，貸記本科目。

　　⑦季節性生產企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額大于分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目；實際發生額小于分配額的差額做相反的會計分錄。

　　【例1】甲公司基本生產車間A產品機器工時為40 000小時，B產品機器工時為30 000小時，本月發生制造費用700000元。要求在A、B產品之間分配制造費用，并編制會計分錄。

　　制造費用分配率＝700 000/（40 000 ＋30 000）＝10

　　A產品應負擔的制造費用=40 000×10=400 000（元）

　　B產品應負擔的制造費用=30 000×10=300 000（元）

　　按機器工時比例法編制制造費用分配表，如表所示。

　表１ 　　　　　　　　制造費用分配表 　　　　　　　　　單位：元

　　會計處理如下：

　　借：生產成本——基本生產成本——A產品  400 000

　　　　　　　　　　　　　　　　——B產品   　300 000

　　　貸：制造費用 　　　　　 700 000

　　【例2】某公司生產車間M產品機器工時為20 000小時，N產品機械工時為30 000小時，本月發生制造費用500 000元。要求在M、N產品之間分配制造費用，并編制會計分錄。

　　制造費用分配率= =10

　　M產品應負擔的制造費用=20 000×10=200 000（元）

　　N產品應負擔的制造費用=30 000×10=300 000（元）

　　按機器工時比例法編制制造費用分配表，如表所示。

　　　　表2                        制造費用分配表                 金額單位：元

　　會計處理如下：

　　借：生產成本——基本生產成本——甲產品           200 000

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙產品           300 000

　　　貸：制造費用                                   　　 500 000