【問(wèn)題】

　　企業(yè)籌辦前期，相關(guān)證照未辦好時(shí)發(fā)生的人員工資費(fèi)用，能作為公司開(kāi)辦費(fèi)列支嗎？如何攤銷？

　　【解答】

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》精神，首次執(zhí)行日企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。故問(wèn)題所述人員工資，可以作為開(kāi)辦費(fèi)核算。

　　稅務(wù)方面，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中并未對(duì)開(kāi)辦費(fèi)做出明確規(guī)定，一般理解為其范圍與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）明確：“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。”如果企業(yè)將開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的，按實(shí)施條例規(guī)定，其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　此外，因開(kāi)辦費(fèi)的特殊性，攤銷期限一般應(yīng)從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的月份算起。不過(guò)要注意，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例精神，工資薪金的扣除強(qiáng)調(diào)真實(shí)發(fā)生、合理支出、據(jù)實(shí)扣除，對(duì)不合理或者未實(shí)際支付的工資薪金，無(wú)論在什么科目核算，都不允許稅前扣除。且工資薪金的發(fā)放對(duì)象限于在本企業(yè)任職的或者受雇的員工，企業(yè)不能列支不屬于前述范圍人員的工資薪金，如不在本企業(yè)任職的股東的工資薪金性支出不得列支。