授、行權日均價影響股權激勵所得稅

　　國家稅務總局近日下發《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)，詳細厘清了股權激勵個人所得稅的征收方式。

　　根據個人所得稅法等規定，個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內機構按“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

　　《通知》明確了股權激勵個人應納稅所得額的計算方式。股票增值權某次行權應納稅所得額=(行權日股票價格－授權日股票價格)×行權股票份數；限制性股票應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)。兩者的納稅義務發生時間分別為上市公司向被授權人兌現股票增值權所得的日期；每一批次限制性股票解禁的日期。

　　對于報送資料的程序，《通知》明確，實施股票期權、股票增值權計劃的境內上市公司，應按照財稅[2005]35號文報送有關資料。實施限制性股票計劃的境內上市公司，應在中國證券登記結算公司(境外為證券登記托管機構)進行股票登記、并經上市公司公示后15日內，將公司限制性股票計劃或實施方案、協議書、授權通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案。

　　據了解，之前下發的財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號及本《通知》，均適用于上市公司(含所屬分支機構)和上市公司控股企業的員工。本《通知》對“上市公司控股企業”界定為：上市公司占控股企業股份比例最低為30%；間接控股限于上市公司對二級子公司的持股，間接持股比例按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

　　《通知》稱，上市公司上市之前設立股權激勵計劃，待公司上市后取得的股權激勵所得；未按規定向主管稅務機關報備有關資料等情形，均不適用《通知》規定的優惠計稅方法。