作者簡介：

　　陳毓圭，1961年生于江蘇。中國共產黨黨員，現任中國注冊會計師協會秘書長，研究員，兼任財政部財政科學研究所博士研究生導師，中國中青年財務成本研究會會長。歷任財政部會計司副處長、處長及財政部會計準則委員會副秘書長等職，2002年3月以前從事會計改革研究和會計準則制定工作多年。曾任聯合國國際會計標準政府間專家工作組中國代表以及國際會計準則委員會觀察員和發展中國家委員會委員，在美國財務會計準則委員會擔任國際研究員。作為主要執筆人起草了《會計改革綱要》、《企業會計準則》，著有《公司財務會計》、《股份公司財務管理》、《美國會計準則解釋與運用》、《企業會計準則講解》、《論財務會計改革》、《跨國經營財務管理》等，論文和著作曾獲全國十佳經濟讀物和國家圖書獎。

　　教育：

　　1984年至1986年 中南財經大學會計專業碩士研究生

　　1988年至1991年 財政部財政科學研究所在職博士研究生

　　工作經歷：

　　1986年至2002年3月13日，在財政部會計司工作。主要從事財務會計改革方案設計和會計準則制定，并在聯合國國際會計標準政府間專家工作組以及國際會計準則委員會擔任中國代表，進行國際會計協調工作。

　　2002年3月13日至今，擔任中國注冊會計師協會秘書長。

　　國際經歷：

　　1987年5月至10月，赴英國考察特許會計師組織和金融市場監管，參與中國注冊會計師協會的組建工作，提交了有關注冊會計師職業監管和培訓的多篇研究報告和建議。

　　1986年8月至1997年9月，在美國財務會計準則委員會（FASB）擔任國際研究員一年，深入研究了美國會計準則及其制定機制，參加者了養老金等項目的研究。

　　1996年至今，作為中國政府代表擔任聯合國國際會計專家組成員，參與職業會計師指南、環境會計等重要文獻的研究和討論。在2000年年會上，當選為聯合國中小企業會計制度指導委員會委員；在1998年年會上，聯合亞洲諸國代表，向聯合國經貿發會議提出了立項研究亞洲金融危機會計審計背景的議案，得到采納，并參與該項目的研究。

　　1998年以后，代表中國會計界擔任了國際會計準則委員會（IASC）觀察員參與了國際會計準則的制定，并從1999年起，擔任該委員會所設立的經濟體制轉換國家會計指導委員會委員。

　　榮譽稱號：

　　曾獲財政部機關杰出青年、中央國家機關優秀青年稱號，領取國務院頒發的社會科學事業特殊津貼，發表了多篇學術論文、調查報告和專著，先后被評為中央國家機關優秀論文一等獎（1987年）、全國十佳經濟讀物（1992年）、國家圖書獎（1994年）、中國會計學會優秀論文一等獎（1999年）。

　　兼職：

　　兼任財政部財政科學研究所博士研究生導師中國人民大學等高等院校兼職教授中國中青年財務成本研究會會長。

關于中國審計準則建設的進展和做法

　　各位朋友，女士們，先生們：

　　很高興參加上海國家會計學院舉辦的“現代風險導向審計論壇”，與在座各位共同探討對注冊會計師有著重大影響的審計風險準則問題。借此機會，我向大家介紹中國審計準則建設的情況，并就審計風險準則的制定和實施，談幾點看法。

　　一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰

　　1980年注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。

　　財政部十分支持中注協在推進審計準則建設方面所作的努力。中注協在成立后不久，就著手進行執業規則的建設。從1991年到1993年，先后發布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則。這些執業規則對我國注冊會計師行業走向正規化、法制化和專業化起到了積極作用。

　　1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過《注冊會計師法》，規定中國注冊會計師協會依法擬訂執業準則、規則，報國務院財政部門批準后施行。以此為推動，中注協自1994年5月開始起草獨立審計準則，到2003年年中，先后分6批制定了獨立審計準則，共計48個項目，基本上建立起準則體系。

　　審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。

　　盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰：

　　——行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

　　——現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。因為企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制是失效的。如果注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制以外，如行業狀況、監管環境、企業的性質以及目標、戰略和相關經營風險等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。

　　——國際審計準則正在發生重大的變化。國際審計與鑒證準則理事會針對經營環境變化帶來的風險，出臺了審計風險準則。在起草審計風險準則早期，由于財務舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準則理事會對整個審計過程進行了改進，以提高審計風險準則識別、評估和應對重大錯報風險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會正式實施了4個審計風險準則。并以此為基礎，正在全面修訂和起草相關準則。

　　——經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。改革開放27年來，我國經濟持續穩定發展，取得了舉世矚目的成就。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

　　二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系

　　（一）關于審計準則的建設情況

　　根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，正在以審計風險準則為重點。完善審計準則。我們的計劃是，在今年底，建立與國際審計準則趨同的審計準則體系。

　　我們的計劃目標是,修訂9項審計準則，起草13項審計準則。在2005年底之前，制定和修訂發布17個審計準則，完成5個征求意見稿，加上過去發布并持續有效的26個準則（包括2個中國特有的審計準則）。

　　在制定審計風險準則、完善審計準則體系過程中，不可避免地要面對國際趨同。對此，王助理在多種場合進行了闡述，系統地提出了我國會計審計國際趨同的基本原則和措施，并對中注協在國際趨同方面作出的努力，給予大力支持。

　　從實際情況看，與截止2004年底國際審計與鑒證準則理事會發布的46個項目準則相比，我國審計準則有24個項目不存在重大差異比例為52.1%；有9個項目存在重大差異，比例為19.6%；有13個項目尚未來得及制定，比例為28.3%。以上事實說明，我們在與國際審計準則趨同方面，既有一定差距，又有良好基礎。

　　（二）創新審計準則體系

　　作為加快審計準則建設的重要組成部分，根據財政部領導關于創新審計準則體系，體現后發優勢的指示，我們對現行的審計準則體系進行了認真研究，提出了完善執業準則體系。

　　根據《中國注冊會計師獨立審計準則序言》，我國獨立審計準則體系由以下三個層次組成：獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執業規范指南。僅從審計角度看，上述三個層次既有基本要求，又有具體要求和指導意見，有利于獨立審計準則的施行。

　　但從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。

　　從國際審計與鑒證準則理事會公告覆蓋的業務類型看，注冊會計師從事的業務包括：（1）歷史財務信息的審計和審閱業務；（2）除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業務；（3）相關服務業務。國際審計與鑒證準則理事會針對上述業務制定的準則分別稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則以及相關服務準則。此外，公告還包括用于保證各類業務質量的會計師事務所質量控制準則。

　　根據我國實際情況和國際趨同的需要，我們擬將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，此外，還應當包括用于保證各類業務質量的會計師事務所質量控制準則。其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。

　　至于在1996年發布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業后續教育基本準則》，前者是為保護社會公眾利益和維護行業形象，對會計師事務所和注冊會計師提出的道德要求，后者是為促進注冊會計師保持和提高專業勝任能力，對后續教育提出的要求。這兩類準則不屬于行業技術性規范，因此不納入執業準則體系。未來我們將根據注冊會計師行業實際情況和國際趨同的需要，對此進行重新修訂。

　　（三）改進執業準則名稱

　　由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，如《獨立審計實務公告第5號——盈利預測審核》、《獨立審計實務公告第9號——對財務信息執行商定程序》、《獨立審計實務公告第10號——會計報表審閱》等，導致以審計準則的名義規范其他業務類型。因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。

　　由于鑒證業務準則區分為兩個層次，我們將第一層次的鑒證業務基本準則稱為“中國注冊會計師鑒證業務基本準則”，簡稱為“鑒證業務基本準則”；將第二層次的鑒證業務具體準則分別稱為“中國注冊會計師審計準則”、“中國注冊會計師審閱準則”和“中國注冊會計師其他鑒證業務準則”，分別簡稱為“審計準則”、“審閱準則”和“其他鑒證業務準則”。

　　（四）完善執業準則編號

　　目前執業準則是按發布時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。

　　三、審計風險準則著力解決的問題及其影響

　　我們制定審計風險準則的基本思路是：通過修訂審計風險模型，強調了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。

　　審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則；進一步明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量，以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。

　　與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題：

　　一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解內部控制，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。

　　二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。

　　三是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質性測試）時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。

　　四是要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。

　　五是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

　　審計風險準則的出臺，將對注冊會計師行業產生以下影響：

　　——提高審計質量。審計風險準則規定了識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的整體思路和具體方法，對注冊會計師提高審計質量、降低審計風險具有重要的指導作用。同時，糾正了一些會計師事務所過分依賴內部控制和運用分析性程序，而忽視對重大的各類交易、賬戶余額的細節測試，以至不容易發現基礎憑證和原始數據的造假的缺陷；

　　——有效配置審計資源。審計風險準則要求將實施的審計程序與評估的風險掛鉤，可以使審計資源配集中于重大錯報領域，審計工作有的放矢，提高審計的效率和效果。

　　——增加審計工作量。審計風險準則要求必須實施風險評估程序，并對控制測試和實質性程序提出更為嚴格的要求，導致審計工作量增加。特別是承接新的審計業務，或連續審計業務首次執行審計風險準則，審計工作量增加較大。

　　——要求新的知識和技能。審計風險準則不但要求注冊會計師應當具備會計審計知識，還要熟悉被審計單位的行業狀況，法律與監管環境，財務業績的衡量和評價，經營目標、戰略和相關經營風險，內部控制等知識，對注冊會計師的知識和技能提出新的要求。此外，在審計工作中，注冊會計師將比以往更多地利用專家的工作。

　　審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。盡管審計風險準則優點非常突出，但對行業也有一定不利影響。風物宜長放眼量。我們要順時應勢，正確處理行業利益和社會公眾利益，長遠利益和短期利益，局部利益和整體利益。我們要以出臺審計風險準則為契機，提高審計質量、降低審計風險，重樹社會公眾對行業的信心。

　　審計風險準則對注冊會計師風險評估程序，以及依據風險評估結果實施進一步審計程序影響很大，因此，也影響到審計工作的各個方面。我們正在依據審計風險準則對相關審計準則正在修訂。

　　女士們，先生們：

　　我國審計準則作為規范注冊會計師執業的權威性標準，已經在規范注冊會計師執業行為，提高執業質量，維護社會公眾利益等方面發揮了重要作用。目前，如何更好地為社會公眾利益服務是我們行業面臨的巨大挑戰。為了迎接這一挑戰，我們愿與各位一起努力，加快審計準則建設，推進審計準則國際趨同，制定出高質量的審計準則，以增強社會公眾信心，并使行業在促進資源的有效配置、推動經濟的發展和保持資本市場穩定等方面繼續發揮更大的作用。

　　謝謝。