國內企業翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時間表，也標志著境外企業在中國內地的投資環境將出現新變化

　　“全國人大常委會今年8月份將開始審議新的《企業所得稅法》草案。目前，財政部正在加班加點，為8月份的審議做最后的沖刺和準備。”財政部稅政司副司長王建凡6月3日在“2006年中國稅收高層論壇”上表示，“從時間安排上看，目前我們已經沒有退路，兩稅合并、實施新的《企業所得稅法》的工作，只能加快向前推進。”

　　據王建凡介紹，企業所得稅改革的一項重要內容就是實行統一的企業所得稅稅率，內資企業、外資企業以及不同所有制企業都將實行同一個稅率。這意味著國內企業翹首企盼多年的兩稅合并終于有了明確的時間表，也標志著境外企業在中國內地的投資環境將出現新變化。

　　現行稅制負面效應逐漸凸現

　　早在1984年，遠在大西洋和加勒比海之間、面積僅153平方公里的英屬維爾京群島政府通過了一項名為《國際商業公司法》的法令，允許外國企業在本地設立“離岸公司”。在當地設立的公司除每年交納營業執照續牌費外，免交所有當地稅項。

　　這個“避稅天堂”引來了許多中國企業。它們到“維爾京群島”注冊“離岸公司”，然后以外資企業的身份回國投資，目的就是為了享受到企業所得稅方面的一些優惠。

　　據中央財大資產評估所研究員權忠光介紹，自上世紀80年代以來，為適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質分別立法，實行不同的企業所得稅制度。1991年將適用于外商獨資企業和外國企業的兩個所得稅法，合并為《中華人民共和國外商獨資企業和外國企業所得稅法》，1993年將適用于國有、集體和私營企業等內資企業的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，形成以內資企業、外資企業兩套所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅制模式。

　　按照我國現行兩種企業所得稅的不同稅率，目前業內比較一致的看法是，外商投資企業的名義稅負是15％，實際稅負是11％；內資企業名義稅負是33％，實際稅負為23％左右。內資企業的稅負都是外資企業的兩倍。

　　有專家指出，雙軌制的企業所得稅在改革開放初期是完全必要的，當時國內缺少資本與技術，需要吸引外資促進經濟發展。然而隨著我國加入WTO，情況發生了重大變化。入世前內資企業具有市場準入的優勢，但現在隨著中國入世期滿，對外資的市場準入限制已大幅度降低。在這種情況下，繼續實施企業所得稅的雙軌制模式，已經形成了對內資企業的逆向歧視。

　　“如果不解決兩稅分離問題，對內資企業是不公平的，不利于創造公平、公正、公開的投資環境；對于中國政府來講，經過近30年的改革開放，政策需要隨新形勢一同調整；對于外資企業來講，也要公平公正地獲得利潤，接受同內資企業公平競爭的現實。”上海社會科學院跨國經營研究中心主任康謝說。

　　多方利益糾纏博弈

　　關于兩稅合并的呼聲已經在中國喊了許多年，近兩年更是趨于“白熱化”，但多方利益的博弈，使其久久不能成為現實。

　　早在2004年8月，財政部、國稅總局把兩稅合并的草案提交國務院。

　　在2005年的“兩會”上，包括物美集團的張文中、世茂集團的許榮茂等數十位政協委員曾就此單獨或聯名提交了數份提案，建議盡快實現兩稅合并。

　　但隨后，54家跨國公司聯合向國務院法制辦提交一份報告，要求暫緩兩稅合并改革。

　　財政部、國家稅務總局與商務部之間的意見不統一也成為制約兩稅合并的因素之一。

　　商務部認為，兩稅合并是勢在必行的事情，但是鑒于我國目前的經濟形勢，應該給予外資企業一個5至10年甚至更長時期的過渡期，這樣才能保證外商投資的穩定性，避免出現大規模撤資。有商務部官員曾表示：“現階段我國相對勞動力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對穩定的、可靠的替代政策的情況下，應該保持吸引外資政策的連續性和穩定性。”

　　國家稅務總局及財政部官員則在多個場合明確表達了對于兩稅合并的迫切愿望。財政部部長金人慶已經數次提出“統一內外資企業所得稅已經勢在必行”；國家稅務總局局長謝旭人也曾公開表述，“兩稅合并已經迫在眉睫”。

　　地區利益的糾結也是致使兩稅合并進程緩慢的重要原因。“引資是地方政府的重要政績之一，一旦因為喪失稅收優惠而導致引資不利，勢必引起地方的不滿。”中國財稅法學研究會副會長俞光遠稱，“首先要解決好地區的利益問題，兩稅才能真正有望合并。”

　　引進外資路徑變化

　　“從中長期來看，跨國公司來中國內地投資，稅收只是其考慮的一個輔助性因素，不起決定作用。現在我國市場對外資的吸引力日益增強，有實力的外資機構會作出理智的抉擇。而且外企也知道兩稅合一是不可逆轉的趨勢。”對于市場普遍擔心的兩稅合并將影響跨國公司來中國內地投資的問題，商務部研究院跨國公司研究中心副主任何曼青如是說。

　　“企業所得稅稅率統一后，中國對外資的吸引力不一定會下降。”國家稅務總局政策法規司副司長楊元偉也表示，中國對于外商投資決策的主要吸引力包括市場潛力、政局穩定情況、勞動力成本、土地附加資源價值、優惠政策等五個方面。

　　楊元偉還透露，國內稅收優惠對引進外資的效應正處于加速遞減趨勢，兩稅合一將有助于提高引資效率。資料顯示，1992年，我國1億元的稅收優惠，引進的外資數量大概是397億元，現在大概只有13億元。

　　據財政部稅政司副司長王建凡介紹，今后稅收優惠將更多的由直接優惠轉向間接優惠，由過去的區域優惠為主，轉為產業優惠為主，使稅收政策更多地體現產業政策。這也將使跨國公司不能再像以往一樣，試圖以高優惠低成本，將“高能耗、高物耗、高污染”的夕陽產業轉移到中國內地。

　　“今后外資的引進應該要提高層次，實現從數量向質量轉變。”國家稅務總局所得稅管理司司長孫瑞標同時也表示，考慮到稅制改革產生的社會反響可能會更受關注，因此在改革時，應該設立一個過渡方案。“通過過渡方案，現在享受優惠政策的一些企業能夠有時間來考慮、抉擇，企業在中國內地能不能辦下去。這樣的改革就較為人性化。”

　　“減稅引外資，市場換技術。”有人說，這曾是中國經濟持續多年強勁增長的兩大“法寶”。但隨著環保、缺乏核心競爭力等一系列問題的出現，“市場換技術”已經遭受了越來越多的質疑，而內外資企業稅收雙軌制的弊端也日益顯現。可以肯定的是，中國經濟的可持續發展需要外資，但需要的是高質量的外資，而中國足以吸引外資的因素，將不僅僅也不主要是稅收優惠。