發(fā)展農產品加工業(yè)，壯大縣域經濟，增強經濟實力和競爭力，改變城鄉(xiāng)二元結構、促進區(qū)域經濟和社會協調發(fā)展，這是黨的“十六大”提出振興東北老工業(yè)基地的一項重要任務。我國新一輪稅制改革在即，稅收應充分發(fā)揮經濟杠桿作用，因勢利導促進區(qū)域經濟發(fā)展。目前，現行稅收政策對農業(yè)產品的商品化轉變存在一定的制約：原木加工成建筑材料、蘆葦加工成紙漿原料、水稻加工成大米……稅負幾何？

    “盤錦大米”是盤錦的名片。地處遼河三角洲腹地的遼寧省盤錦市，管轄南北兩個城區(qū)和盤山、大洼兩個農業(yè)縣。盤錦物產資源豐富，除了地下石油天然氣礦藏，還盛產蘆葦和水稻。盤錦市擁有亞洲第一大蘆葦生產基地，蘆葦生長面積23萬畝，年產蘆葦10萬噸。作為我國優(yōu)質商品糧生產基地，盤錦有138萬畝的糧食種植面積，其中90%種植水稻作物，年產水稻75萬噸。農村和農民是縣域經濟的主體。以盤錦大洼縣為例，總人口40萬，總面積1683平方公里，轄15個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、17個國有農場、168個行政村、17個社區(qū)，年實現國內生產總值為35.4億元，其中第一產業(yè)17.6億元，第二產業(yè)9.3億元，第三產業(yè)8.5億元，財政一般預算收入為1.38億元，農村人均純收入實現3741元，其經濟狀況是東北諸多縣域經濟中較為典型的農業(yè)縣。

    在東北地區(qū)，經濟體制是制約縣域經濟發(fā)展主要瓶頸，計劃經濟思想意識濃厚，市場機制不活，民營經濟總量小、比重低，發(fā)展后勁不足，競爭力不強。同時，現行的稅收政策對縣域經濟發(fā)展也存在著不可忽視的制約因素：

    產品加工行業(yè)稅負不均，以農業(yè)初級產品為原料的工業(yè)性加工業(yè)稅負較重。農產品的稅率為13%，進項稅額抵扣率從2002年1月1日起又由10%提高到13%，無疑對農產品經銷行業(yè)是一個支持。但是對農產品深加工的工業(yè)性企業(yè)沒有起到扶持的作用，稅負較重。如造紙企業(yè)，利用東北地區(qū)豐富的蘆葦、木材、稻草等資源生產各種紙張，農產品的進項稅抵扣率為13%，而產品銷項稅率為17%，銷項和進項差比正常增值稅一般納稅人高出4個百分點，造紙行業(yè)平均稅負在7——8%之間。

    銷售初級農產品稅率設計不盡科學合理。現行稅收政策規(guī)定，國有糧食企業(yè)銷售糧食免征增值稅，而其他經濟性質的企業(yè)不予免征。一般納稅人銷售初級農產品增值稅稅率為13%，進項稅額抵扣率也是13%，而進項稅額是依購進農產品全額13%計提，銷項稅額卻是依照不含稅銷售額的13%計提。比如糧食企業(yè)的一般納稅人，經營糧食的毛利率2-5%，雞、鴨、鵝等禽類生產銷售一般納稅人毛利率也只能接近10%，基本屬于政策性無稅運營。以經營糧食企業(yè)增值稅為例，收購水稻一噸，收購成本1800元，可以抵扣的增值稅進項稅額為1800元×13%=234元，水稻無稅成本為1800-234=1564元，銷售水稻一噸含稅收入2000元，不含稅收入額為1770元，銷項稅額為2000÷（1+13%）×13%=230元，應納稅增值稅稅額為230-234=-4元（留抵稅額），這還沒考慮電費、包裝物及運輸費用等其他外購項目的進項稅額，并且這些費用大部分為17%的抵扣率，而銷售毛利為1770-1564=206元，銷售毛利率為206/1770×100%=11.6%，由此可推算出，農業(yè)產品銷售毛利率不超過13%經營者便無應納增值稅。若再把其他外購項目的進項稅額計算在內，則毛利率還要上升才能實現增值稅的應納稅額。這種實際稅率和名義稅率之間的差異說明了稅率設計上不盡科學合理。

    小規(guī)模納稅人銷售農產品稅負過高。2004年糧食經營較好情況下，水稻加工企業(yè)的毛利率在5%左右，如果按規(guī)定征收率6%征稅，糧食加工企業(yè)無論如何也生存不下去。大洼縣有水田80萬畝，年產水稻45萬噸，可流通量為30萬噸，小規(guī)模糧食加工企業(yè)82戶，據對該行業(yè)用電量的調查測算2003年可加工出商品大米5萬噸，可實現銷售收入1.2億，如按小規(guī)模納稅人適用征收率計算，年應納增值稅720萬元。按現在市場糧食價格最高毛利率5%來計算，全縣糧食加工小規(guī)模企業(yè)總計實現毛利僅為600萬元左右。

    由此可見，稅收在促進縣域經濟發(fā)展、振興東北老工業(yè)基地中應起到積極的杠桿作用，科學設置農產品加工行業(yè)的稅收負擔，改革和完善現行的稅收法規(guī)：

    農產品深加工實行超稅負返還。既然對農產品生產、經營實行低稅率，不是免稅，那么稅收政策的設計就應該交納一定稅收，交多少為宜，筆者認為稅負不超過3%為最佳。增值稅一般納稅人生產銷售農產品實行17%稅率的，其稅負超過3%的部分實行稅收返還，低于3%的按實際征收。

    對農產品加工企業(yè)增值稅一般納稅人，稅收定額的核定實行“費用定額倒求法”、“毛利率核定法”等。盤錦市八戶中型糧食收購倉儲企業(yè)實行強強聯合，借助“盤錦大米”這一品牌效應，及早注冊商標，搶占市場。“盤錦有機大米”的價格，由上年每公斤1.80元，提高到今年的每公斤4.20元，增長了77%，并且已經在國內市場占有較高的份額。

    支持農產品加工企業(yè)重組聯合。振興農產品加工業(yè)，加快縣域經濟發(fā)展，對利用農產品加工的企業(yè)，農戶+基地+公司，種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)，生產加工一體化的產業(yè)項目也應給予相應的“免二減三”的稅收優(yōu)惠。

    支持農產品加工企業(yè)創(chuàng)“品牌”。農產品加工企業(yè)打造出的“品牌”產品，經政府有關部門認定可以比照享受新產品、新項目、先進技術企業(yè)或軟件生產企業(yè)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)發(fā)生的廣告費用支出也可以比照從事軟件開發(fā)、集成電路制造極其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，自登記或成立之日起，在五個納稅年度內據實扣除、超過五年以上的，按年銷售（營業(yè)）收入8%比例扣除，加快發(fā)展縣域農業(yè)經濟。