內外資企業所得稅的合并是我國企業參與國際競爭的現實要求，也是我國稅制改革的必然趨勢。兩稅統一后的稅法，相對于外商投資企業而言，在稅率、稅收優惠等方面，均有明顯的不同，外商投資企業所得稅稅負將上升，這些不同決定了外商投資企業在進行所得稅稅收籌劃時，應重新定位，創新思維，規劃籌劃的思路，才能達到節稅增收的目的。

　　兩稅未合并時外商投資企業所得稅稅收籌劃思路

　　在維護國家權益的基礎上，為了充分發揮稅收優惠在吸引外資中的重要作用，兩稅未合并時，我國外商投資企業和外國企業所得稅立法，遵循“稅負從輕、優惠從寬、手續從簡”的原則，因此，較之內資企業，外商投資企業在稅收政策上享受更多的優惠。

　　外商投資企業所得稅稅收籌劃的重點不同于內資企業。首先，從所得稅稅前扣除項目進行稅收籌劃不是籌劃的重點。原因是外商投資企業的許多稅前扣除項目，如工資、公益救濟性捐贈支出等可據實扣除，因此稅收籌劃的重點和關鍵不在于此，所得稅稅收籌劃的重點和關鍵在如何利用外商投資企業的特定的稅收優惠上。具體籌劃思路為：

　　利用“兩免三減半”（即生產性外商投資企業經營期10年以上，從獲利年度開始，2年免征，3年減半征收企業所得稅）的期限優惠進行節稅。外商投資企業稅籌劃的重點之一，就是利用“兩免三減半”的期限優惠，合理安排企業的盈利期，推遲獲利年份，以獲取少交所得稅或遞延繳交所得稅的好處。

　　利用投資于特定區域和行業的稅收優惠政策籌劃。我國稅法規定在經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區設立企業，享受減免稅以及低稅率的優惠。為了鼓勵和引導外商向能源、交通等重要項目投資建設，國家對其給予優惠的減免稅待遇。如對從事港口、碼頭建設的中外合作經營企業，在海南經濟特區、上海浦東新區設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目和從事農業開發經營的，期限在15年以上者，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅，其企業所得稅稅率減按15%。

　　利用再投資退稅優惠政策籌劃達到節稅目的。由于外商投資企業的外國投資者從企業取得的利潤直接增加該企業注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納的40%的所得稅稅款（按比例退稅）。如果外國投資者將從外商投資企業取得的利潤在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，經營期不少于5年的，經過投資者申請，稅務機關批準，可以全部退還再投資部分所繳納的所得稅稅款（全額退稅）。所以，利用再投資退稅，也成為外商投資企業所得稅稅收籌劃的一個重點。

　　兩稅合并后外商投資企業所得稅稅收籌劃思路

　　兩稅統一后，上述各種稅收優惠政策已經取消，兩稅的基本稅率也統一為25%，傳統的籌劃方法已經無效，外商投資企業應重新定位所得稅稅收籌劃思路，具體思路為“實現一個轉變”和“一個有效”。

　　（一）實現外商投資企業所得稅稅收籌劃重點的轉變

　　合并后的《企業所得稅法》（以下簡稱新《企業所得稅法》）與合并前的所得稅法相比，主要內容之一是統一稅收優惠政策，放寬了成本費用的扣除標準和范圍，外商投資企業與內資企業基本處于公平競爭的平臺，在這一平臺上，外商投資企業所得稅稅收籌劃的重點應從用足用活稅收優惠，轉變為企業生產經營過程中的稅收籌劃。

　　以盡量合法地減少收入總額，增加允許扣除的成本費用、稅金和損失為主線，貫穿企業經營中稅收籌劃的全過程。應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。例如合并后的企業所得稅統一了計稅工資扣除標準、廣告費扣除標準等，為企業通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，因此成本費用將成為外商投資企業今后稅收籌劃的一項重要內容。

　　充分用好稅法允許“選擇”的事項，盡量合法地推遲所得稅納稅時間，利用貨幣的時間價值，增加企業當期的運營資金。外商投資企業可在固定資產折舊方式、存貨計價方式、壞賬損失的處理方法、無形資產、遞延資產的攤銷期限上加以選擇。如符合稅法規定允許采用加速折舊的固定資產，在一般情況下，宜選用加速折舊法計提折舊，以獲取“直線法”所不具有的延期納稅的好處。又如我國稅法允許各項存貨的發出或者領用，其實際成本價的計價方法，可以在先進先出法、移動平均、加權平均和后進先出法等方法中選用。因此，一般來說，在存貨價格預計不斷上漲的情況下，應選擇后進先出法，而在存貨價格預計不斷下降的情況下，應選擇先進先出法；在存貨價格波動較大的情況下，則宜采用加權平均法或移動平均法，以獲取延期納稅的好處，增加企業的運營資金。再如壞賬損失的處理，稅法及現行財務制度和《企業會計準則》均規定，企業可以選擇備抵法，也可選擇直接沖銷法。一般情況下，選擇備抵法，通過提取壞賬準備金，就可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業的所得稅負擔，即使兩種方法計算的應納稅所得額相等，也會因備抵法將企業的一部分利潤后移，使企業能夠獲得延遲納稅和增加企業運營資金的好處。

　　充分利用財務會計制度規定進行稅收籌劃。眾所周知，在確定應納稅所得額時，財務會計制度規定與稅法有沖突時，應以稅法為準，但是當某一具體事項如果稅法對其沒有規定，則以會計制度規定為準。因此，充分利用財務會計制度進行稅收籌劃，就存在一定的籌劃空間。如外商投資企業可以按照財務會計制度規定，通過對長期股權投資會計核算方法的選擇和債券溢價、折價攤銷方法的選擇，達到節稅的目的。具體處理如下：如果企業對被投資企業沒有控股的目的，應選擇成本法進行核算，因為成本法是在被投資企業宣告發放股利或實際收到股利時確認投資收益。基于宣告發放股利或實際發放股利的時間往往是在資產負債表日后，投資收益不計入當年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時間，增加了企業的運營資金，而選擇權益法則得不到此好處。因為權益法在年度終了，必須按投資比例確認投資收益，只要被投資企業盈利，即使其未將已實現的收益分配給投資企業，投資企業仍然要在本年度確認投資收益，交納企業所得稅。對于債券溢價、折價攤銷方法的選擇，在一般情況下，納稅人選擇實際利率法攤銷債券溢價，直線法攤銷債券折價，可以獲得節稅效應。

　　充分利用虧損彌補規定，合理歸屬所得年度。合理歸屬所得年度是指利用合理的手段將所得歸屬在能負擔最低稅負的年度內，實現納稅最優化。合并后的企業所得稅法規定，企業發生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度所得不足彌補時，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年，如果企業5年內的所得不夠彌補，就必須在五年后用稅后利潤彌補。因此，在制定企業財務計劃時，首先有必要利用合理的手段，將五年以后的所得提前到五年內，達到節稅目的。其次盡量避免出現前盈后虧的情況，因為企業出現前盈后虧，則虧損部分，就只能用虧損后的盈利補虧，不能用以前年度的盈利彌補。這樣，在同樣的時期內，如果稅前累計利潤總額相同的情況下，勢必造成前期多納稅或損失了貨幣的時間價值。

　　充分利用有關納稅人規定，合并后的企業所得稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人，這和原來獨立核算但不具備法人資格的分支機構也需獨立納稅的規定有很大不同。企業把設立在各地的子公司改變為分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現均攤，避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象，達到虧損不納稅、盈利少納稅的目的。

　　（二）統籌兼顧以進行有效稅收籌劃

　　企業在進行稅收籌劃時，除了會產生直接的籌劃成本，如外聘稅務師或會計師、律師籌劃發生的成本費用支出，企業財務部門自身進行稅收籌劃產生的人力、財力成本外，還會產生多種非稅成本，如機會成本、財務報告成本、違規成本等，因此統籌兼顧，考慮多種成本，是外商投資企業在兩稅合并后，進行所得稅稅收籌劃的重要思路。所謂“有效稅收籌劃”，就是全面考慮稅收籌劃給企業帶來的收益，大于其相應成本包括直接籌劃成本與非稅成本的稅收籌劃行為。直接稅收籌劃成本容易量化，而非稅成本的量化卻不太直觀。統籌兼顧，進行有效稅收籌劃，重點應放在減少非稅成本這一塊上。

　　合理避稅，減少所得稅稅收籌劃風險。為了減少所得稅稅收籌劃風險，外商投資企業的稅收籌劃，首先必須以遵守稅收法律、法規和政策為前提，只有在這一前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。其次應以企業依法取得并保存會計憑證或記錄，正確進行納稅申報，及時、足額繳納稅額為保證，這樣，才可避免出現關于稅收方面的處罰。

　　著眼于企業整體稅負的輕重，兼顧稅種與稅種之間的籌劃。納稅人在企業生產經營過程中涉及流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅等多種稅收，因此企業在所得稅的稅收籌劃上，亦涉及上述稅種的多方位的籌劃。在進行外商投資企業所得稅的稅收籌劃時，不應孤立進行，而應與其他稅種的籌劃綜合考慮，特別應兼顧所得稅與流轉稅之間的籌劃，全面考慮企業總體稅負的高低，避免產生流轉稅的稅負是減少了，但所得稅的稅收卻大大增加了，企業總體稅負并未下降，導致稅收籌劃失敗的結果。

　　綜合考慮非稅成本，做到有效稅收籌劃。綜合考慮非稅成本，做到有效稅收籌劃，就是要考慮稅收籌劃的機會成本、財務成本等，不要為稅收籌劃而籌劃，如企業在進行所得稅的籌劃時，往往選擇投資給出大量稅收優惠的特定的產業、特定的地區。但這些特定的產業往往投資收益率低，風險高于其他產業；特定的地區（西部地區、老少邊窮地區）往往投資的基礎設施環境、市場、人們觀念等環境不如一般地區，這往往構成稅收籌劃的機會成本。再如對上市公司而言，企業財務管理的目標，是要維持財務報告利潤的穩定，以達到企業價值最大化的財務目標。當企業出現本期利潤沒有達到預期水平，則需要通過利潤前推方式增加本期利潤，以達到穩定公司股票價格、維護公司形象，增強企業在股票市場的再融資能力的目標，而在此時，如果企業還采用將本期利潤后移，加速折舊、存貨后進先出（通脹時期）等擴大成本費用項目方法進行所得稅的籌劃，顯然是不合適的，會帶來企業財務報告方面的非稅成本。