上市公司 高稅賦還得扛一陣

　　隨著所得稅優惠政策的取消，補貼收入這個曾經為平衡公司報表做出過巨大貢獻的財務科目，對上市公司業績的影響正在逐步減弱。年末歲首，盡管仍有一部分上市公司相繼發布了獲得稅收優惠的公告，但是對于大多數上市公司而言，稅賦過高的影響越來越突出，特別是與外資企業相比。

　　盡管早在三年前內外資企業所得稅合并就已經開始起草，但國內企業期盼已久的公平待遇卻至今沒有實現。

　　據權威人士透露，有關部門關于兩稅合并的方案已經起草完畢，根據方案，合并后企業所得稅稅率為24％，但是由于涉及法律修改，時間會比較長，并且正值政府換屆，兩稅合并年內未必能夠出臺。而另一項引起普遍關注的增值稅由生產型改為消費型更是遙遙無期。

　　■ 兩稅合并方案

　　1994年稅制改革以來，我國建立了由企業所得稅、外商投資企業所得稅和外國企業所得稅兩套企業所得稅體系。目前我國國內企業名義稅率為33％，外資企業名義稅率為15％，但是由于各種優惠政策，不同的會計處理原則，內資企業的平均所得稅稅賦實際為22％左右，外資企業為12％。國內企業的稅率明顯高于外資企業。

　　對于上市公司來說，許多地方為了支持上市公司的發展，大部分上市公司曾經執行過先征后返的所得稅優惠政策（即先按33％的稅率征收，次年再按18％的稅率返還企業）。2001年年底，財政部和國稅總局開始清理上市公司的稅收優惠政策。按照目前的政策，西部地區上市公司和高新技術企業等依然可以享受15％所得稅優惠政策，但是，對于相當多上市公司卻只能按照33％的稅率納稅。

　　隨著中國加入WTO，這套稅制已經越來越不適應經濟發展了，統一稅率勢在必行。

　　根據國家稅務總局起草的兩稅合并改革方案，兩種企業所得稅法修改后，內外資企業所得稅統一為24％。兩稅合并后外資企業的將繼續享受“兩免三減”的優惠政策，而對國內企業將統一優惠政策，以產業優惠為主，區域優惠為輔。

　　考察一個企業的稅賦水平，稅率是一方面，會計處理標準也是很重要的一方面。即使相同的稅率水平，按不同的會計準則處理，差別可能會很大。因此，在新的企業所得稅體制中，將統一計稅標準，計稅所得額的確定按稅務部門統一制定的稅收會計處理。

　　■ 兩稅合并還得耐心等待

　　兩稅合并方案對于國內企業來說，無疑是重大利好，剩下的問題就是利好何時兌現。根據程序，該草案將在相關部委征求意見后，由財政部和國稅總局聯合向國務院提交草案。由于兩稅合并涉及立法，此草案最終將由國務院法制辦提交人大常委會審議，這還需要一個相當長的時間過程。有權威人士判斷，兩稅并軌年內都未必能夠出臺。但也有消息人士透露，國家可能會調高國內企業所得稅的稅前抵扣率，從而降低內資企業的實際稅賦水平。

　　2002年年中，當時的財政部部長項懷誠在一次研討會上表示，內外資企業所得稅將在2003年某個時候并軌，立即引起軒然大波。后來財政部又出面表明，兩稅并軌沒有時間表。由于兩稅并軌涉及面廣，其出臺時機的選擇需要頗費心機。

　　中國稅務學會會長、原國家稅務總局副局長楊崇春分析，目前我國已經處在兩稅并軌的有利時機，這是因為：其一，根據最新統計，2002年全國稅收收入達17004億元，比1997年的8225億元翻了一番多，年均增長率達20％，因此，對于兩稅合并初期產生的稅收減少，財政能夠負擔得起；其二，入世以后，各方面對于兩稅合并看法比較一致，國內企業當然會因為公平的待遇而歡欣鼓舞，外資企業也能夠理解，況且對于新開辦的外資企業優惠政策仍然沒有改變；其三，目前我國的稅收征管水平和政策水平也比較成熟，能夠適應兩稅合并以后的管理。因此，楊崇春認為，目前我國應該盡早出臺統一的企業所得稅法。

　　■ 增值稅轉型遙遙無期

　　除了企業所得稅，目前我國的增值稅體制也亟待完善。在“兩會”上全國工商聯就曾提出增值稅需要轉型的問題。自1994年開征以來，增值稅收入已經占到國家稅收的50％，舉足輕重。但是由于我國全面推行增值稅時，正處在投資過熱、治理通貨膨脹之時。現在，我國經濟發生了很大的變化，為了更好地發揮稅收的政策效率，促進投資需求，支持企業發展，進一步完善增值稅也勢在必行。

　　目前，我國增值稅的法定基本稅率為17％，如果換算成同國外可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，則稅率達23％，高于西方國家（大多在20％以下）的水平。我國企業所得稅的法定稅率為33％，而德國為25％，澳大利亞為28％（5年內將降到21％），英國、日本、印度等國為30％，美國實行15％、18％、25％、33％的四級超額累進稅率。全國工商聯認為，考慮到我國稅前扣除項目少和企業經濟效益低等因素，更顯得我國企業稅收負擔重。

　　楊崇春認為，當前增值稅的最大問題是，我國實行的是生產型增值稅，購進的固定資產不能扣稅，也就是說：誰投資誰納稅，投資越多稅賦越重，其結果是對投資造成嚴重抑制，特別是對基礎產業和高新技術等資本密集型產業影響更為嚴重。其次沒有解決重復納稅的問題，對于交通運輸、郵電通訊、娛樂服務、房地產、金融保險等行業的已納稅款不能在生產經營中抵扣，產生重復納稅。再次，現行增值稅制規定，外資企業可以免征進口設備的關稅及進口環節增值稅，購買國內設備也可以退稅，內外資企業稅賦不統一，不利于我國商品出口和國內企業的國際競爭力。

　　由于增值稅在我國稅收中的比重越來越大，因此，改革增值稅的最大困擾來自財政的減少。據有關部門測算，一年減少稅款800億元左右，財政恐怕難以承受。另外，征管水平也是近期增值稅難以轉型的主要原因之一。扣除項的界定、會計處理等等問題，導致了增值稅轉型后管理更加困難。因此，增值稅轉型為企業帶來的實惠，近期還難以期待。