日前。中注協發布《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》等9個項目的第二次征求意見稿，包括1個鑒證業務基本準則、6個審計準則和2個會計師事務所質量控制準則，這些準則項目曾于2005年7月發布第一次征求意見稿。這是中注協繼新近發布4個準則征求意見稿后，審計準則國際趨同進程取得的又一重大進展。據悉，中注協還將在今年10月份陸續發布另外5項準則的征求意見稿。屆時，審計準則涉及國際趨同的所有項目，均將完成征求意見稿的起草工作。按照預定計劃，到2005年底或明年初，將基本構建一個與中國經濟體制發展要求相適應國際審計準則趨同化要求的審計準則體系。

　　按照審計準則制定程序，每批審計準則需兩次向社會公開征求意見。此次發布的9個項目的征求意見稿，是在上次征求意見稿的基礎上，充分考慮了各地方協會、國務院有關部門、會計師事務所以及中注協審計準則委員會的反饋意見，并分別召開了國內專家學者研討會、港澳臺及外國專家咨詢組會議進行了逐一論證。與第一次征求意見稿相比，此次征求意見稿的修訂要點如下：

　　一、中國注冊會計師鑒證業務基本準則

　　此次收到反饋意見153項，通過論證，采納52項，采納比例為34%.主要修改內容包括：[1]增加了鑒證業務要素的定義，以使準則在邏輯上更加嚴密和容易理解；[2]根據國際慣例和我國實際情況，將項目負責人的定義修改為“會計師事務所中負責某項業務及其執行，并在業務報告上簽字的主任會計師或副主任會計師”；[3]對如伺識別預期使用者進行了完善；[4]對關于重大錯報風險的定義作出了完善；[5]為避免注冊會計師在執行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒定業務時出現空白，要求注冊會計師在執行此類業務時參照本準則辦理。

　　二、審計業務約定書[修訂]

　　此次收到反饋意見129項，通過論證，采納51項，采納比例為40%.主要修改冉容包括：[1]將“審計工作的范圍”改為“審計范圍”：[2] 在業務約定書的規定內容條款中增加“違約責任”和“解決爭議的方法”兩項；[3]在業務約定書的備選內容條款中刪除“對審計報告使用的限制”，增加“與治理層整體溝通”和“說明預期向客戶提交的其他函件或報告”兩項。

　　三、審計工作底稿[修訂]

　　此次收到反饋意見102項，通過論證，采納34項，采納比例為33%.主要修改內容包括：[1]對第一次征求意見稿的框架進行了調整，增列“審計工作底稿的性質”和“審計報告曰后對審計工作底稿的變動”兩章；將“審計工作底稿的管理”一章的內容轉入到《會計師事務所質量控制準則第x號-業務質量控制》中；[2]在原第二章增加對“有經驗的注冊會計師”和“識別特征”的界定，并增加第四節“對替代審計程序的記錄”；[3]在原第三章增加注冊會計師未能出具審計報告時對審計工作底稿的歸檔期限相關條款；[4]將審計工作底稿保管期由7年調整為lO年，與現行準則當期工作底稿的保存期限相同。

　　四、財務報表審計中對舞弊的考慮[修訂]

　　此次收到反饋意見180項，通過論證，采納83項，采納比例為46%.主要修改內容包括：[1]將原第十條第二款各項均改述為負面措辭，同時補充“迎合特定監管要求”、“騙取外部資金”、“掩蓋侵占資產的事實”等項；[2]將“注冊會計師的責任”加至原第三章標題，與管理層和治理層責任并列于一章，并將相關條款作相應調整；[3]將原第十三條“被審計單位治理層和管理層對防止或發現舞弊承擔主要責任”改為“防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任”，以避免誤解。

　　五、與治理層的溝通[修訂]

　　此次收到反饋意見127項，通過論證，采納52項，采納比例為41%.主要修改內容包括：[1]增加了對注冊會計師與治理層溝通目的的闡述； [2]將原第三章第五節“其他溝通事項”分成兩節，即第五節“其他審計準則和法律法規要求溝通的事項以及與被審計單位商定溝通的事項”和第六節“與治理層責任相關的其他重要事項”；[3]在原第五十一條后增加了對某些重大事項應當立即與治理層溝通的規定。

　　六、計劃審計工作[修訂]

　　此次收到反饋意見97項，通過論證，采納40項。采納比例為41%.主要修改內容包括：[1]完善了總體審計策略有關內容的表述；[2]進一步明確了注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要更新和修改的情形；[3]完善了注冊會計師對計劃審計工作的記錄形式和范圍的考慮事項。

　　七、比較數據

　　此次收到反饋意見107項，扣除針對已刪除的比較財務報表相關條款的33項后，反費意見為74項，通過論證，采納37項，采納比例為50%.主要修改內容包括：[1I由于《國際審計準則第710號-比較信息》所述比較財務報表并不適用于我國，為避免在實務工作中引起混淆，刪除了原第三章“比較財務報表”，并對其他相關章節、條款作了相應調整；[2]為與財政部頒發的會計準則征求意見稿相一致，將“前期對應數”改稱為“上期比較數據”，并將本準則時名稱相應更改為《比較數據》。

　　八、業務質量控制

　　此次收到反饋意見123項，通過論證，采納33項，采納比例為27%.主要修改內容包括：[1]對“項目負責人”重新定義；[2]考慮到網絡會計師事務所在我國并不廣泛且難以界定，因此刪除了有關網絡會計師事務所～的界定及相關規定；[3]將強制實施項目質量控制復核的范圍僅限于所有上市公司的財務報表審計，對商業銀行、非銀行金融機構、國有大型企業以及其他企業的財務報表審計，由事務所確定是否有必要實施項目質量控制復核；[4]關于監控的周期，仍然維持了會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年的規定，以與國際要求保持一致；[5]根據國際準則的最新發展，對第一次征求意見稿的框架進行了修改，增加新的第八章“業務工作底稿”[該內容原在《審計工作底稿》準則，現調整進入本準則第二次征求意見稿].

　　九、歷史財務信息審計的質量控制[修訂]

　　此次收到反饋意見70項，通過論證，采納13項，采納比例為19%.主要修改內容包括：[1]第一次征求意見稿的標題是《財務報表審計的質量控制》，考慮到與《業務質量控制》準則有關概念的一致，第二次征求意見稿將準則標題改為《歷史財務信息審計的質量控制》；[2]對“項目負責人”重新作出定義：[3]刪除網絡會計師事務所的相關規定：[4]將強制實施項目質量控制復核的范圍僅限于所有上市公司的財務報表審計。