浙江讀者王先生來信：阿靈您好！我在學習中級會計實務（二）時對“售后租回”和“售后回購”的理解感到困難，請阿靈為我解析，謝謝！ 

　　 阿靈：王先生您好！這個問題也讓許多考生感到困擾，現為大家解答如下： 

　　 一、售后租回 

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產出售后，又將該項資產從買主（即出租人）那里租回，習慣稱之為“回租”。在售后租回方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。通過售后租回交易，資產的原所有者（即承租人）在保留對資產的占有權、使用權和控制權的前提下，將固定資產轉化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現金。 

　　由于在售后租回交易中資產的售價和租金是相互關聯的，是一并計算以一攬子方式談判的，因此資產的出售和租回實質上是同一筆業務。因此出售資產的損益應分期攤銷，而不應確認為出售當期的損益。如果將售后租回損益一次確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業的經營業績。例如，如果采用高售價、高租金的租賃安排，這種租賃對于買主（即出租人）不存在不利影響；對于賣主（即承租人）來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。反之，如果采用低售價、低租金的租賃安排，這種租賃安排對于賣主（即出租人）也不存在不利影響；對于賣主（即承租人）來講，雖然此后各期支付的租金較低，但是在出售時會產生巨額虧損。為了真實、合理地反映承租人的經營業績，并且根據權責發生制原則的要求，售后租回交易所產生的任何損益均應在以后各受益期采用合理方法進行分攤。因此，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益（不論是收益還是損失）。 

　　二、售后回購 

　　企業采用售后回購（并非新舊交換交易），是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應當確認收入。 

　　企業應當設置“待轉庫存商品差價”科目，核算企業在附有購回協議的銷售方式下，發出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額。企業在發出商品時，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按庫存商品的實際成本或進價（計劃成本或售價），貸記“庫存商品”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉庫存商品差價”科目。庫存商品采用計劃成本或售價核算的公司，還應當結轉實際成本與計劃成本、進價與售價的差異。按規定交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。 

　　如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉庫存商品差價”科目。 

　　企業日后重新購回該項商品時，按照專用發票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；同時，將與該回購商品有關的“待轉庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。