財政部今日公布了六項新的企業會計準則，負責制定這六項會計準則的財政部會計司有關負責人就這些準則進行了進一步說明。他表示，這六項新準則貫徹了基本準則中規定的基本原則和理念，并實現了與國際會計準則的協調。

　　保險合同準則明確保費收入計量

　　保險合同會計準則征求意見稿規范了保險人簽發的保險合同的會計處理和相關信息的列報，主要特點與突破如下：

　�。ㄒ唬┟鞔_了保險合同的概念及確定方法。承擔被保險人的保險風險，是保險合同區別于其他合同的主要特征。征求意見稿在借鑒國際慣例、考慮我國現行保險會計實務的基礎上，引入保險風險概念，作為判斷和確定保險合同的依據。對于既有保險風險又有其他風險的合同，征求意見稿提出了分拆的要求，并分別對保險風險部分和其他風險部分的會計處理作出規定。

　　（二）規定了保險合同的分類標準。不同種類的保險合同性質不同，其會計處理也有差異。征求意見稿借鑒美國會計準則，同時考慮我國現行保險會計實務，規定按照保險人在保險合同延長期內是否承擔賠付保險金責任，將保險合同分類為非壽險保險合同和壽險保險合同，并分別規定了不同的會計處理方法。

　　（三）規定了保費收入的計量方法。不同種類的保險合同性質不同，其保費收入的計量方法也不相同。征求意見稿規定，非壽險保險合同的保費收入金額，應當根據約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據當期應收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據一次性收取的保費確定。

　�。ㄋ模┮幎�了保險合同準備金的確認時點和計量方法。不同種類的保險合同，其準備金的性質不同。征求意見稿規定，在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調整項目；在非壽險保險事故發生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。

　�。ㄎ澹┮�入準備金充足性測試概念。為真實反映保險人承擔的賠付保險金責任，征求意見稿要求保險人應當在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金。這也是對我國保險會計的重大突破。

　　再保險合同準則確立分入業務會計處理

　　再保險合同會計準則征求意見稿主要規范了再保險合同分出業務和分入業務的會計處理及相關信息的列報。相對于我國現行再保險業務會計處理規定，該征求意見稿主要特點與突破如下：

　　（一）規定按照權責發生制原則確認分出業務產生的資產、負債及相關收支。分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應收分保準備金和攤回分保賠付費用，突破了目前實務中分保分出人根據分保業務賬單確認分出業務相關收支的做法，基本消除了與國際慣例的差異。

　�。ǘ�）明確了再保險合同產生的資產、負債及相關收支應單獨確認的原則。分保分出人不得將再保險合同產生的資產直接沖減有關的原保險合同產生的負債，也不應將再保險合同產生的費用或收入直接沖減有關的原保險合同產生的收入或費用。這一原則要求分保分出人在資產負債表中單獨列示分出業務相關責任準備金，以充分揭示分出業務引起的信用風險；在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續費、攤回分保賠付費用等項目。

　�。ㄈ�）確立了分入業務會計處理的基準和備選方法。美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關費用，我國實務中一般于收到分保業務賬單時確認分保費收入及相關費用，差異較大�？紤]到預估需要專門技術方法及可靠經驗數據作為支撐，我國目前尚不完全具備條件，準則征求意見稿采取了與國際慣例逐步趨同的方法，規定將預估方法作為基準方法，將根據分保業務賬單處理作為備選方法。

　　職工薪酬準則借鑒辭退福利概念

　　職工薪酬會計準則征求意見稿規范了企業職工薪酬的會計處理和相關信息的披露，主要有以下特點：

　�。ㄒ唬┟鞔_了職工薪酬的概念�！秶�際會計準則第19號》定名為“雇員福利”，而在我國，企業將員工稱為職工而非雇員，并且“福利”一詞在我國有其特定含義。因此，征求意見稿借鑒國際財務報告準則的相關規定，結合我國的實際情況，提出了 “職工薪酬”的概念，并將其定義為，企業為獲得職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，以準確反映準則規范的主要內容。

　�。ǘ�）全面涵蓋我國現行實務。目前在我國，有關職工薪酬的會計處理規定散見于各相關規定。征求意見稿對這些規定進行了梳理和歸納，全面涵蓋了我國現行實務中的各種職工薪酬，包括構成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、未參加社會統籌的退休人員退休金和醫療費用、因解除與職工的勞動關系給予的補償等內容，并且對各種類型的職工薪酬的會計處理進行了明確規定，使準則更具針對性和可操作性。

　�。ㄈ�）借鑒了國際財務報告準則中辭退福利的處理方法。對于企業在正常退休之前解除與職工的勞動關系以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，征求意見稿借鑒國際財務報告準則中辭退福利的規定，明確了其確認標準。（四）規定了職工薪酬的披露內容。征求意見稿規定，企業應當在財務報表附注中對職工薪酬按照支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼、為職工繳納的社會保險費、為職工繳存的住房公積金、支付的因解除勞動關系給予的補償等項目進行分類披露，這將有助于充分披露職工薪酬的有關會計信息，有利于報表使用者更好地決策。

　　企業年金以公允價值計量

　　企業年金會計準則征求意見稿主要規范了企業年金的資產、負債、凈資產、收入、費用的確認和計量，以及財務報表列報等內容。該征求意見稿主要有以下特點和突破：

　�。ㄒ唬┢髽I年金是根據國家有關法律、法規和企業年金計劃籌集的及其投資運營收益形成的、用于支付企業退休職工養老待遇的企業補充養老保險基金。社會各界普遍關注企業年金的資產運作和保值增值情況，但目前我國尚不存在相關的會計準則或制度。因此，發布企業年金準則，將有助于規范企業年金的會計處理和信息披露，維護企業職工的利益，也與國家相關法律、法規相配套。

　�。ǘ�）將企業年金作為獨立的會計主體進行會計處理和列報，有助于提供關于企業年金財務狀況、凈資產變動等方面的有用信息，進而反映相關各方受托責任的履行情況，是國際通行做法。因此，征求意見稿規定，企業年金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當將年金與其自有資產和其他資產嚴格區分，確保企業年金的安全。

　�。ㄈ�）相關的國際財務報告準則側重對財務報表列報的規范，只規定養老金計劃所持投資應以公允價值計價�？紤]到我國的實際情況，征求意見稿本著會計處理和財務報表列報并重的原則，一方面對企業年金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范；另一方面對企業年金資產負債表和凈資產變動表及其附注的內容作了詳細規定，并以附錄的形式提供了報表的具體格式，提高了準則的指導性和可操作性，既借鑒國際慣例又符合我國國情。

　�。ㄋ模┩顿Y是企業年金的重要資產，企業年金的保值增值取決于投資的風險與報酬。為了及時反映企業年金所持有的各類投資的價值變動情況，征求意見稿規定投資的初始取得和后續估值應當以公允價值計量，并對公允價值的確定作了相應規定。

　　每股收益準則界定潛在普通股

　　每股收益會計準則征求意見稿主要規范了每股收益的計算及其列報，其主要特點如下：

　�。ㄒ唬┟鞔_規定了該準則適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業。該準則與其他準則的不同之處在于其僅適用于已上市或擬上市的企業，其他企業一般不涉及每股收益的計算。

　　（二）明確了配股過程中涉及的紅股因素的會計處理。由于配股價一般低于相關股票的市場價格，因而包含了紅股因素，按照國際財務報告準則的規定，應當計算配股后的理論除權價格，該價格與配股前每股的公允價格相比得到一個調整系數，從而對各列報期間發行在外的普通股股數予以調整，重新計算每股收益。對于我國企業來說，完全按照國際財務報告準則的做法存在困難：一是國有股、法人股不流通，沒有明確的市場價格；二是A股、B股和H股由于在不同的市場、以不同的貨幣進行交易，可能產生不同的影響。在這種情況下，如果統一計算配股當中的紅股因素和調整系數，困難較大。因此，征求意見稿采用了簡化的計算方法，不對股數進行調整，將配股視同新發行的股票，按照發行在外時間計入股數平均數中。

　　（三）界定了潛在普通股。按照國際財務報告準則，潛在普通股是指可能賦予其持有者普通股權利的一種金融工具或其他合同。為增強對準則的理解和應用，征求意見稿從我國目前階段的實際情況出發，在潛在普通股的定義中僅列舉了可轉換債券、期權、認股權證等。在稀釋的每股收益的計算中，也重點介紹了這三種潛在普通股的計算方法。

　　（四）規定了每股收益信息的列報�；�于每股收益信息的重要性，征求意見稿規定在利潤表內列示基本每股收益和稀釋的每股收益的信息，同時在財務報表附注中披露每股收益的主要計算過程。為了與企業目前計算每股收益的做法相銜接，征求意見稿規定企業可以按利潤表的組成項目提供每股收益信息，但其所使用的發行在外普通股的加權平均股數應按照準則規定計算。

　　所得稅準則引入新概念

　　所得稅會計準則征求意見稿主要規范了所得稅的會計處理方法及其相關的信息披露，其主要特點如下：

　�。ㄒ唬┍緶蕜t借鑒了《國際會計準則第12號-所得稅》并結合我國的實際情況，要求所得稅會計采用資產負債表債務法。

　�。ǘ�）引入了資產的計稅基礎、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。資產的計稅基礎，指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應稅利潤時能夠抵扣應稅經濟利益的金額。如果這些經濟利益不需納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。負債的計稅基礎，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。資產或負債的賬面價值與稅法計稅基礎的差異為暫時性差異。

　�。ㄈ�）要求企業將根據應稅暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債。同時，要求企業將由于可抵扣暫時性差異、前期轉入的未抵扣虧損和前期轉入的尚可抵減的稅款抵扣等導致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產。在稅率變動時，應當對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行調整。

　　（四）對于所確認的遞延所得稅資產，要求在每一個資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。