第二部分

第七章 財務報告審計

　　知識點五、個別財務報表審計②

　　二、利潤表和所有者權益（或股東權益）變動表的審查

　　1.管理費用審查

　?。?）管理費用組成項目合法性的審查

　　國家規定的管理費用明細項目是該項審計的依據。

　　審計時應注意那些支出名稱相同，但性質不同的費用項目在管理費用、制造費用、銷售費用間混列的情況。

　　（2）各項管理費用的實際支出數合規性的審查

　　重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進行復核。

　?。?）管理費用當期發生額真實性的審查

　　檢查有關憑證。查明有無開支不實，虛列和人為調節等問題。

　?。?）管理費用結轉正確性的審查

　　審查期末結轉時，有無將管理費用轉入產品成本或任意多轉、少轉的問題。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　無形資產攤銷合規性的審查

　　①無形資產攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o形資產攤銷額。

　　審計人員應根據已確認的無形資產成本價值和攤銷期限，復核其計算的正確性，并確定是否轉入管理費用。

　　2.營業外收入審查（P370）

　　（1）營業外收入合法性的審查

　　有關制度明確規定了的營業外收入項目（非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助、債務重組利得、捐贈利得等），企業必須遵照執行，不得擅自增加項目，也不得擴大每項營業外收入的內容。

　　（2）營業外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計算法……

　　如：出售固定資產凈收益是指轉讓或變賣固定資產的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產賬面凈值的差額。審查時可檢查“固定資產清理明細賬”及有關原始憑證，并予以證實。

　?。?）營業外收入賬務處理正確性的審查

　　按不同收入項目將“營業外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“固定資產清理”、“應付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量，直接計入當期損益。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　?。?）與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

　　（2）與收益相關的政府補助，審查是否分別下列情況處理：

　　①用于補償企業以后期間相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用期間，計入當期損益；

　　②用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

　?。?）已確認的政府補助需要返還的，是否分別下列情況處理：

　　存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

　　4.營業外支出審查（P371）

　　（1）營業外支出合規性、合法性的審查

　　按照有關規定，營業外支出包括非流動資產處置損失、非季節性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、職工子弟學校經費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　由于營業外支出抵減當期利潤，在實踐中違反營業外支出的范圍，擅自增加項目，提高開支標準，截留利潤的現象比較常見，故應作為重點進行審查。

　　注意審查各項營業外支出是否經由有關部門審核批準。

　?。?）營業外支出正確性的審查

　　通過檢查并核對“營業外支出明細賬”，有關記賬憑證和原始憑證，查明有無違反下列規定的情況：

　?、俦P虧固定資產凈損失應為固定資產原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額；

　?、诠潭ㄙY產損毀、報廢的凈損失應為固定資產變價收入減去清理費用后的差額與固定資產賬面凈值的差額；

　　③非常損失應為因自然災害造成的各項資產的凈損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費用。

　　（3）營業外支出賬務處理審查

　　企業發生的營業外支出在“營業外支出”賬戶進行核算。

　　審計人員通過將該賬戶與其他相關賬戶相對照，并審閱有關記賬憑證、原始憑證，查明有關業務是否及時、正確地計入有關賬戶，金額是否正確，期末是否全部結轉“本年利潤”賬戶。