第二部分

第五章 籌資與投資循環審計

　　知識點二 業務循環內部控制測評

　　關注：

　　了解內部控制——初評健全性和合理性——內部控制測試——再評內部控制的有效性——確定實質性審查（結合第七章）

　　內部控制測評

　　1.資本投入內部控制測評

　　2.舉債籌資業務的內部控制測評

　　3.盈余公積內部控制測評

　　4.投資業務內部控制測評

　　測試內容

　　1.資本投入內部控制測評

　　（1）了解與描述資本投入業務的內部控制

　　（2）查閱董事會頒布的有關章程、制度

　　①章程、制度中各項內容是否在國家相關法令、制度范圍內；

　　②企業所規定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規定的程序與方法；

　　③章程與制度中是否明確授權有關部分與人員負責資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職務的劃分；

　　④其他有關規定，如股東會決議、董事會紀要等有關投入資本的約束規定等。

　　（3）查閱股票發行的有關文件

　　公司章程、股東大會或董事會決議、工商行政管理部門的審批文件、股票發行紀錄以及政府有關法令。

　　（4）分析、核實股本賬戶

　　審計人員對股本賬戶（或實收資本賬戶）每一項增減變動情況核實有無正式的董事會批準文件，收取證據納入永久性審計檔案。再次審計時，只對新的變動加以核實。

　　（5）評價資本投入的內部控制

　　2.舉債籌資業務的內部控制測評

　　（1）了解、描述舉債業務的內部控制

　　（2）查閱制度，實地觀察，抽查有關文件資料

　　①走訪管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業是否把提出問題，確定目標，擬定方案，評估選優等程序作為舉債決策程序；了解舉債程序是否符合規定；

　　②抽查明細記錄，確定企業是否按計劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資金擔保，是否按計劃使用資金；

　　③了解借款經辦人員與記錄人員是否獨立；

　　④抽查負債記錄，查明舉債的審批手續；

　　⑤了解債務利息計算、記錄、復核、支付業務人員職責分工情況。

　　（3）抽查、核對負債形成和償還的有關記錄和文件

　　驗證發生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　　（4）查詢財會部門人員

　　了解債務資金取得以后是否與債權人或受托人定期對賬，出現差異是否采取措施處理。

　　（5）評價舉債業務內部控制

　　3.盈余公積內部控制測評

　　（1）了解并描述盈余公積有關的內部控制

　　（2）測試利潤計劃的編制與執行

　　（3）了解盈余公積核算過程職責的劃分

　　通過實地觀察和詢問，確定企業在處理盈余公積業務中不相容職務是否分離，有關人員是否職責分明，有無越權辦理的情況。

　　（4）查閱規章制度、文件、崗位責任制，詢問有關人員

　　（5）檢查決算日損益核算的會計記錄，驗證期末利潤的結轉是否按照有關制度規定的程序，及時辦理了各項手續。

　　（6）查閱公司章程、制度，了解企業對盈余公積業務處理的有關規定。

　　審計人員應主要了解公司章程與制度對盈余公積業務處理的規定是否符合國家有關規定。

　　如稅后利潤的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。

　　（7）查閱公積金的提取與使用的有關批準文件

　　（8）分析盈余公積有關賬戶

　　（9）評價盈余公積內部控制

　　4.投資業務內部控制測評

　　（1）了解并描述投資內部控制

　　（2）抽查投資項目的文件記錄——證。

　　審計人員根據投資項目的重要性，索取部分項目的文件記錄，追蹤檢查投資管理各環節的控制情況，檢查投資立項環節內部控制的有效性。

　　如：

　　有無投資申請報告；

　　有無對接受投資單位的信用調查報告；

　　有無投資所需資金及未來效益的可行性分析；

　　有無經過企業最高領導認可，如股東大會正式審批手續等。

　　（3）抽查投資項目的會計記錄——賬。

　　審計人員從每種形式投資的明細賬記錄中選取一部分投資業務，先核實其與原始憑證在證券名稱、買賣日期、證券編號、購入成本或售價等方面是否相符，再進一步與總分類賬核對是否一致，各項會計處理是否完整，以檢查投資核算控制的有效性。

　　（4）索取并審閱企業內部的證券盤點報告

　　如果企業定期對證券進行盤點，審計人員應對其報告進行檢查，包括盤點人員是否具有獨立性，盤點的方法是否適當，盤點結果與會計賬面記錄是否一致等，以檢查企業對證券實物控制的有效性。

　　（5）評價對外投資業務的內部控制