第二部分

第五章 籌資與投資循環審計

　　知識點五、舉債籌資審計

　　借款的審查

　　（一）短期借款審計

　　1.確定短期借款期末余額的真實性

　　（1）審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件，確定借款業務的真實性；將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性，如有不符應查明原因。

　　（2）利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調節表進行核對。

　　（3）短期借款期末余額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，向有關債權人進行函證。債權單位在外地的可采用函證的方法，債權單位在當地、負債數額較大的可直接向債權單位調整核實。

　　2.審查短期借款償還的真實性、及時性和合規性審計

　　審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發生額同有關付款憑證（如支票存根）是否相等；還款日期與借款合同內容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還，需查明原因和責任。借款轉期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反應，轉期手續是否齊備。

　　3.審查短期借款入賬的完整性

　　（1）審查各項借款的日期、日率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或短期借款計入長期負債賬戶的問題。

　　（2）向被審計單位開戶銀行或其他債權人函證，確定有無未登記的短期借款。

　　（3）分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。

　　如果利息實際支出大于賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。

　　4.驗證利息計算及賬務處理的準確性

　　根據短期借款的有關資料，驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付核對，并查明相關的會計記錄是否正確。

　　通過對借款合同進行審查，確定借款合同規定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發現合同規定利率明顯偏離市場利率，則應進一步審核，以便確定借款業務中發生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

　　（二）長期借款審計1.編制長期借款及利息費用明細表

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末金額較大，或有業務內部控制存在薄弱環節時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗證長期借款期末余額

　　檢查賬簿記錄，驗證長期借款期末余額與相關的原始憑證上所反映的金額是否一致。

　　4.審查長期借款抵押、擔保情況

　　審查借款合同，調查了解抵押資產是否確實存在，其所有權是否確為企業所有，資產及實際狀況是否與借款合同規定一致。

　　企業以收入作擔保借款時，充做擔保的收入是否可靠。

　　借款有擔保人時，查明擔保人是否符合法定要求。

　　審查企業是否披露了作為擔保物的金融資產有關的信息。

　　5.對未入賬負債的審查

　　（1）查閱企業管理當局的會議記錄。了解企業決定籌集的全部債務資金的來源：

　　（2）向被審計單位索取債務說明書；

　　（3）向債權人函證負債金額：

　　（4）分析利息費用賬戶

　　驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

　　（5）詢問取得資產的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等

　　6.審查長期借款合同履行情況

　　根據長期借款合同有關條款，查明金融機構是否按合同規定及時向借款單位發放貸款；

　　借款單位對借款的使用和歸還是否符合合同的規定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達到預期使用目標，企業有無違約行為。

　　7.審查長期借款分類和記賬的正確性

　　（1）審核賬務處理

　　審核賬務處理的有關憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確；審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經過計算，當期利息與利息支出數不符時，應進行調整；復核年末是否正確計提了利息費用；計提的利息費用和支出的差額是否及時處理；實際支付利息利率與合同規定的利率是否一致。

　　（2）取得外幣借款

　　對憑證、賬簿及換算表進行審核，查明各期期末是否根據匯率變動及時調整借款金額，不同記賬匯率引起的差額期末是否作為匯兌損益處理，其計算和處理是否合規。檢查有關賬簿，查明發生的利息及外幣折合差額的會計處理是否合規、正確。

　　（3）賬表核對，查明長期借款在財務報表中的分類和反映是否恰當

　　審查一年內到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業長期借款進行了審查，可以對本年度內發生變動的長期借款進行重點審查。