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2012中級審計師《審計專業相關知識》復習：合并范圍
第三部分
第十章 合并財務報表
知識點一、合并范圍
合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
1.形式標準：母公司直接或通過子公司間接擁有被投資企業半數以上表決權。
2.實質標準
（1）通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有被投資單位半數以上表決權（還應考慮潛在表決權）；
（2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；
（3）有權任免公司董事會等類似機構的多數成員；
（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
3.不納入合并會計報表范圍的子公司
（1）按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司；
（2）已宣告破產的子公司；
（3）母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯營企業、合營企業。
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