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2012中級審計師《審計專業相關知識》復習：所得稅費用
第三部分
第八章 收入、費用和利潤
知識點十一、所得稅費用
一、稅前會計利潤與應納稅所得額
稅會差異：
1.確認口徑不同（永久性的差異）：應交稅費——應交所得稅依照應納稅所得額而來，是稅法口徑；稅前會計利潤是會計口徑。
2.確認收入、費用的時間不同（暫時性的差異）
二、所得稅費用
（一）當期所得稅費用
應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
應納稅額＝應納稅所得額×所得稅率
示例：企業收入5000元，費用4000元（其中罰款500元），則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1500元（5000-3500或1000+500）。
（1）納稅調整增加額：超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出、折舊、攤銷；稅收滯納金、罰款、罰金；減值準備等。
（2）納稅調整減少額：前五年內未彌補的虧損；國債利息收入等。
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
（二）遞延所得稅費用
1.原理：
所得稅費用的確認采用資產負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。
所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。
2.遞延所得稅資產、遞延所得稅負債
（1）暫時性差異：應納稅、可抵扣
①可抵扣暫性差異：導致未來期間內減少應納稅所得額——產生遞延所得稅資產
A.資產的賬面價值小于其計稅基礎
資產的計稅基礎：稅法標準的價值
B.負債的賬面價值大于其計稅基礎
負債的計稅基礎：賬面價值－未來允許扣稅的金額
示例：存貨100，減值10，賬面價值90.假設當期利潤1000
分析：計稅基礎=100暫時性差異=90-100=-10
應納稅額=（1000+10）*25%，未來真正損失時可以抵減
示例：當期確認100萬預計負債，假定按照稅法規定，在實際發生時才能準予稅前扣除。假設當期利潤1000
分析：計稅基礎=100-100=0暫時性差異=100-0=100
應納稅額=（1000+100）*25%，未來真正損失時可以抵減
②應納稅暫時性差異：導致未來期間內增加應納稅所得額——產生遞延所得稅負債
A.資產的賬面價值大于其計稅基礎
B.負債的賬面價值小于其計稅基礎
示例：交易性金融資產成本為1000萬元，公允價值為1200萬。假設當期利潤1000
分析：計稅基礎=1000暫時性差異=1200-1000=200
應納稅額=（1000-200）*25%，未來真正處置時交稅。
步驟：
1.確認暫時性差異
2.期末的遞延所得稅資產（負債）=可抵扣（應納稅）暫時性差異×稅率
3.計提或者沖回的遞延所得稅資產（負債）=期末-期初
| 遞延所得稅資產 | 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用、資本公積 沖回反之 |
| 遞延所得稅負債 | 借：所得稅費用、資本公積 貸：遞延所得稅負債 沖回反之 |
3.遞延所得稅費用（收益）
遞延所得稅費用：遞延所得稅資產減少、遞延所得稅負債增加引起的所得稅費用。
遞延所得稅收益：遞延所得稅資產增加、遞延所得稅負債減少引起的所得稅費用。
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