第二部分
第七章 財務報告審計

　　知識點五、資產負債表的審查

　　1.復查和評價審計證據

　　采用適當的方法收集真實、相關、充分的審計證據對企業資產所有權的存在性、負債的完整性和所有者權益的合規性予以證實。

　　①實物資產

　　如現金、固定資產（包括融資租入的固定資產）、材料、在產品、庫存產成品等存貨，都要有經過監盤核實的證據，才能證實其實際存在；

　　對企業為他人寄存代管或已出售收款而未結算轉賬的資產，以及在外部委托加工、寄存代管的資產，都要取得書面證據，以確定其所有權。

　　②銀行存款和長期、短期借款，要經過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調節相符的書面證據，才能證實其實際存在。

　　③往來賬項

　　采用函證取得審計證據核對各種往來賬項并予以證實。

　　④長期股權投資、投資性房地產、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期負債的應付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據以證實其存在。

　　⑤審查無形資產

　　審查無形資產是否按照成本進行初始計量；

　　審查期末無形資產計提減值準備的情況；

　　審查無形資產的類別在附注中是否按照規定披露信息。

　　⑥所有者投入的股本或實收資本

　　通過檢查公司的章程、協議、合同及其驗資報告和有關賬目取得審計證據；通過檢查股東會決議及有關項目取得有關公積金、未分配利潤的審計證據。

　　2.檢查會計原則的遵循（P365）

　　（1）一貫性原則

　　資產項目的會計處理，如折舊、存貨計價等，具有多種方法可以采用，但一經采用，不應隨意變更，前后期應該保持一致，具有連續性。

　　（2）實際成本計價原則

　　資產、負債項目都要按照實際成本計價，除國家另有規定者外，不能調整其賬面價值。對資產負債表進行審查時應注意是否有任意調整，或未按照實際成本計價的情況。

　　（3）謹慎性原則

　　對于資產類下的應收賬款等項，應檢查是否已設置壞賬準備等備抵項目，以防止因壞賬損失過多對資產和損益發生過大影響；對于存貨計價在價格變動較大時或固定資產折舊在技術進步較快時，也應采用適當的方法，檢查資產價值的真實性，防止企業損益不實。

　　（4）重要性原則

　　對當期財務狀況發生重要影響的事項，是否按規定在報表中單獨反映。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規性的審查（P366）

　　審計人員應結合使用檢查法和核對法，對資產負債表的格式和編制方法進行審查，以保證該表格式、項目排列、項目內容，以及各項目數額的填制方法符合有關規定，對所發現的異常情況或疑點作進一步檢查。

　　4.所得稅會計處理的審查

　　（1）審查企業是否遵守企業會計準則的規定，對所得稅業務進行處理。是否將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付部分確認為資產。企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債；企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足下列條件的除外：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

　　（2）資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很有可能獲得足夠的應納稅所得額來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。

　　（3）企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

　　（4）適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業預期收回資產或清償負債的方式的所得稅影響。

　　5.報表所列主要指標可信性的審查

　　審查的指標包括：償債能力指標、獲利能力指標和經營能力指標。

　　通過以上對資產負債表一系列的審查，才可以證實這個報表所反映的財務狀況是真實、正確、合規的，它所反映的重要財務指標才可以依賴，才可以作為評價企業經濟責任的依據。

　　6.資產負債表及其附注披露正確性的審查（P367）

　　審查企業是否按照企業會計準則在報表附注中披露與或有事項有關的下列信息：

　　（1）預計負債，包括：預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明；各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　（2）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債；經濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。

　　（3）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業造成的重大不利影響，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產負債表日后事項的審查（P367）

　　審查企業發生的資產負債表日后調整事項是否按規定處理。

　　調整事項：

　　（1）資產負債表日后訴訟案件結案，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

　　（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；

　　（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；

　　（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

　　企業發生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。

　　非調整事項：

　　（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；

　　（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；

　　（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；

　　（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；

　　（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

　　（6）資產負債表日后發生巨額虧損；

　　（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

　　（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。