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中級審計師考試《審計理論與實務》復習：檢查外幣金額折算
第二部分
第六章 貨幣資金審計
知識點十一、檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務處理正確性（P355）
審計應特別注意：
（1）各項核算是否符合有關規定，如外幣交易事項的賬務處理，匯兌損益的計算，外幣的折算等；（2）外幣交易事項的合法性，有無套匯逃匯等情況；
（3）匯兌損益計算的正確性。
1.核實記賬本位幣
審計人員應首先核實企業的記賬本位幣是什么，如以外幣為記賬本位幣，是否屬于業務收支以外幣業務為主的情況。記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。
審計人員應抽查貨幣賬簿記錄，審查企業有無隨意變動記賬本位幣的情況。
2.抽查驗證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性（P356）
（1）發生外幣業務
將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額。
折合匯率采用外幣業務發生時的市場匯價或業務發生當期期初的市場匯價。
（2）月終
將外幣現金、外幣銀行存款、債權、債務等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。
（3）審查企業對境外經營的財務報表進行折算時，是否遵循下列規定：
①資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算；
②利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算；
③產生的外幣財務報表折算差額在資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
3.匯兌損益賬務處理正確性的審查
審計人員應首先審查匯兌損益的計算是否正確，其次要審查其賬務處理是否正確。
企業發生的匯兌損益：
（1）籌建期間發生的，直接計入長期待攤費用，并在開始生產經營的當月起，一次計入開始經營當月的損益。
（2）生產經營期間發生的，應計入財務費用。
（3）清算期間發生的，計入清算收益。其中與購進固定資產直接有關的匯兌損益，在資產尚未達到預定可使用狀態之前，計入資產的價值。
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