第二部分
第六章 貨幣資金審計

　　知識點八、現金與銀行存款收付業務的審查（P351）

　　（一）現金收付業務的審查（P351）

　　1.抽查現金日記賬記錄

　　審計人員應首先抽查至少1至2個月的現金日記賬記錄，審核以下方面：

　　（1）驗算加總額

　　通過驗算如果發現較多差錯，應擴大驗算范圍，并核實每筆收支記錄，要求被審計單位對差錯做必要調整。

　　在核實時，注意發現并揭露少計收入，多計指出、貪污盜用現金的現象。

　　（2）檢查現金日記賬摘要欄，看其現金收付業務是否合法，有無超出規定的結算范圍

　　對于摘要欄記錄不清的、違反有關規定的、將應通過銀行進行轉賬而采用了現金結算的收支業務，做出進一步追查。

　　（3）檢查現金日記賬金額欄，看其現金收付金額是否過大，是否超過了國家規定的限額。

　　（4）檢查對應科目欄，檢查各項現金收付業務的賬務處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

　　（5）檢查庫存現金每日余額，看其是否超過了規定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

　　（6）審查有無坐支現象

　　企業收入的現金，應及時解繳銀行，不能直接用來支付自身的開支，需要支付現金的應另外向銀行領取。審計人員可通過若干筆序時經濟業務的審查，揭示有無收入現金未解繳銀行而直接用于支付的現象。

　　（7）審查現金日記賬的序時登記，審計人員應審查現金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調劑，以掩飾錯弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　　（1）根據現金日記賬的抽查結果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現金收付業務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　（2）審計人員在對收款付款原始憑證審查時，都應隨時與記賬憑證核對，包括內容、金額的一致性，所附原始憑證的張數的正確性等，注意揭露一下貪污舞弊現象，如利用原始憑證二次報銷、在記賬憑證上故意多計支出，少計收入金額等情況。

　　3.現金收支截止期的審查

　　審計人員應審查決算日前后一段時間內現金收支原始憑證，檢查現金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

　　4.現金溢缺的審查

　　如果企業存在現金溢缺事項，審計人員應對所有現金溢缺情況給予關注。應審查現金溢缺的會計處理及相關憑證是否合法有效。

　　（二）銀行存款的審查（P352）

　　分析：

　　定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內容為：

　　（1）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

　　（2）依次驗算其加總額的正確性

　　如果驗算結果出現較大差錯，就要核對每筆收支記錄的憑證，同時要考慮擴大抽查的范圍，并對差錯做適當調整。

　　（3）抽查銀行存款重要業務，驗證其合法性

　　審計人員通過檢查銀行存款日記賬摘要欄和金額欄。抽取一部分從經濟業務性質和金額上看都比較重要的事項加以核查。對這些重要的經濟業務要核實其記賬憑證與原始憑證，驗證經濟業務的發生是否合法。

　　①審查時首先注意所發生的各項收付款業務是否與本單位經營活動有關，有無只記金額而無詳細摘要的情況；有無一收一付或一收多付、多收一付，對于數額相等而日期相差不遠的收付事項，應進一步追查是否存在出借銀行賬戶的情況。

　　②其次應注意銀行存款日記賬上所列示的開出現金支票的內容，是否符合現金結算范圍，有無套取現金的情況。最后，應注意日記賬的登記，其收付款憑證是否按順序記賬，有無故意調整而掩蓋錯弊的情況。

　　（4）抽查與銀行存款有關的往來賬戶

　　銀行存款的收付業務，如果對應的科目是往來賬戶，應選擇其中一些業務進行審查，以查明有無利用往來賬戶搞非法活動和進行貪污的情況。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

　　審查長期定期存款或限定用途的存款。查明其所有權。

　　3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調節表（P353）——真實存在性

　　檢查銀行存款余額調節表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計人員一般應重點抽查收支業務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調節表進行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調節表或復核被審計單位自行編制的余額調節表的方法。如果企業的貨幣資金內部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業自編的銀行存款調節表的方法。

　　（1）復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點：

　　①取得被審單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數字的準確性；

　　②將調節表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致；

　　（2）自行獨立編制銀行存款調節表的步驟與要點：

　　①要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額；

　　②向銀行函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單；

　　③將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

　　關注：

　　調節未達賬項并檢查企業編制的銀行存款余額調節表。

　　重點檢查——銀行已收、企業未收和銀行已付、企業未付的未達賬項。對于此類業務，企業自編的調節表是否進行了調節。

　　審計人員在上述審查基礎上，自編銀行存款余額調節表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關收付業務合法性作進一步審查。