第二部分
第六章 貨幣資金審計

　　知識點四、貨幣資金內(nèi)部控制測評（P347）

　　1.調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制

　　通過走訪、詢問、實地觀察、閱讀文件等方式了解被審計單位內(nèi)部控制情況并加以描述，對中小企業(yè)內(nèi)部控制可采用文字說明，對規(guī)模較大的企業(yè)可采用流程圖或調(diào)查表形式描述。

　　要關注企業(yè)是否建立貨幣資金內(nèi)部控制并嚴格執(zhí)行。

　　2.抽查收款憑證

　　（1）審計人員選擇一定數(shù)量收款憑證，核對收款憑證與賬戶記錄日期和金額是否相符；核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符；核對收到金額與銷售發(fā)票等相關憑證的一致性等。

　　（2）審計人員可抽取一部分現(xiàn)金送款單，結(jié)合現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬加以驗證，核對金額與日期，以驗證企業(yè)是否將當日所有現(xiàn)金收入如數(shù)、及時地送存銀行，如果發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金未能如數(shù)、及時送存銀行的，應追查原因，分析有無挪用和盜竊現(xiàn)金的行為。

　　（3）檢查收入支票、匯票登記簿，與送款單和銀行存款日記賬核對，驗證當日收到支票、匯款單的款項是否及時解繳銀行。

　　3.抽驗付款憑證

　　審計人員測試付款業(yè)務內(nèi)部控制時，應抽查部分貨幣資金付款憑證，驗證各項貨幣資金的付款業(yè)務是否經(jīng)過適當?shù)膶徟⑹跈?quán)與審核。

　　（1）檢查有無審批授權(quán)人的簽章。

　　（2）驗證簽章人是否符合授權(quán)的層次與范圍。

　　（3）核對現(xiàn)金或銀行存款日記賬記錄的付款金額是否正確。

　　（4）核對付款憑證與銀行對賬單的一致性。

　　（5）核對付款憑證與購貨發(fā)票、應付賬款明細賬的一致性。

　　對重要的貨幣資金付款業(yè)務，審計人員有必要檢查其控制功能執(zhí)行效果，如查驗付款業(yè)務的合法性，檢查會計處理的正確性，包括金額的計算、會計科目的使用等，以此驗證貨幣資金審批授權(quán)控制與審核控制的效能發(fā)揮情況。

　　4.抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對

　　抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查現(xiàn)金日記賬和銀行存貨日記賬記錄、加總的正確性，并與相應的總賬核對，檢查其每月金額的一致性，對賬賬不一致的情況有無調(diào)整與說明。

　　5.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點表

　　（1）審計人員應該抽查企業(yè)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，至少抽查兩個月的銀行存款收支記錄，逐筆核對銀行對賬單，驗證企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的正確性。

　　（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由獨立人員及時編制、企業(yè)是否及時調(diào)節(jié)差異。

　　同時注意是否存在出租、出借銀行賬戶的情況，以及存在與本單位無關的收付款業(yè)務。

　　抽查庫存現(xiàn)金盤點表，與相應月份的現(xiàn)金日記賬核對，驗證一致性，并核實溢缺現(xiàn)金的處理是否符合規(guī)定。

　　6.查閱制度——職責分工

　　實地觀察、檢查賬簿憑證，檢查不相容職務的劃分。

　　主要有：

　　（1）抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，了解編制人簽章是否為出納員以外的人員；

　　（2）抽查日記賬記錄與相應的會計憑證，憑證上是否有會計人員的審核簽章；

　　（3）支票保管、登記與印章的保管是否分別由不同人員負責；

　　（4）各項貨幣資金的收、付程序有無明確的制度規(guī)定，如差旅費報銷手續(xù)、借支現(xiàn)金手續(xù)等。

　　7.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

　　對貨幣資金收付憑證的檢查重點——存款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、付款委托書、銀行結(jié)算憑證。

　　檢查其是否有專人保管，是否按順序使用，是否有發(fā)票簽發(fā)登記簿，作廢的憑證是否加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，有無開出空白支票，空頭支票等情況。

　　貨幣資金收付憑證管理存在缺陷，同樣會造成收付款業(yè)務出現(xiàn)舞弊問題。

　　8.評價貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制

　　（1）檢查現(xiàn)金收入處理程序以及資金在途時間；

　　（2）根據(jù)先進標準衡量并評價現(xiàn)金管理、現(xiàn)金預算方法的效率；

　　（3）檢查企業(yè)與金融機構(gòu)簽署的協(xié)議，識別存在的風險，確定是否與管理層或董事會授權(quán)一致；

　　（4）評價與電子轉(zhuǎn)賬有關的風險；

　　（5）確定現(xiàn)金支出的時間選擇是否適當，是否充分利用現(xiàn)金折扣。