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中級審計師《審計專業相關知識》復習：一般納稅人的應交增值稅
第三部分
第五章 流動負債
知識點八、一般納稅人的應交增值稅
征稅范圍：銷售有形動產，加工、修理修配勞務
（一）進項稅額
1.可以抵扣
| 以票抵稅 | 1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額 2.從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
| 計算抵稅 | 1.外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13% 原材料等成本=買價×87% 2.外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用金額×7% 原材料等成本=運輸費用金額×93% |
2.不得抵扣：購進用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。
（二）進項稅額轉出
外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物，進入企業時先予抵扣的（即先計入進項稅額的），現在要做進項稅額轉出。
借：待處理財產損溢、在建工程等
貸：原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（三）銷項稅額
1.當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
推導：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額
=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率
=不含稅銷售額*（1＋稅率）
2.視同銷售：
（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；
（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方；
（3）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（4）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（5）將自產、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（6）將自產、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者；
（7）將自產、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。
總結：
委托代銷、受托代銷、自產、委托加工一定視同銷售；外購要分對內對外，對外才視同銷售，對內要進項轉出。
計算：
銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）
3.混合銷售與兼營
| 兼營非應稅勞務 | 增值稅納稅人既經營增值稅應稅貨物、勞務，又從事非增值稅應稅勞務的行為 | 1.分別核算 2.未分別核算，交增值稅（教材有誤） |
| 混合銷售行為 | 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為 | 看主業: 1.經營貨物為主，交增值稅 2.經營勞務為主，交營業稅 |
（四）出口退稅
出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。
退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業不得不自行承擔，計入成本；其余部分抵了內銷交的增值稅。
（五）轉出多交增值稅和未交增值稅
1.企業交納本月的增值稅時
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.對于多交的部分，月末應當結轉出來：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）
3.對于未交的部分，月末也應當轉出來：
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費——未交增值稅
（六）交納增值稅
1.本月交納本月的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.本月交納上期未交的增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
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