第二部分
第五章 籌資與投資循環審計

　　知識點十一、借款費用的審查（P332）

　　1.借款費用資本性的審查

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　①資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；

　　②借款費用已經發生；

　　③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，是否按照下列規定處理：

　　（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款

　　以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款

　　企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

　　（3）借款存在折價或者溢價

　　按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

　　（4）在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當其相關借款實際發生的利息金額。

　　（5）在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，記入符合資本化條件的資產的價值。

　　（6）專門借款發生的輔助費用

　　在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，記入符合資本化條件的資本的價值；

　　在所構建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　（7）符合資本化條件的資產在構建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，甚至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。

　　（8）購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的應當停止與該部分資本相關的借款費用的資本化。

　　構建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　2.財務費用的審查

　　（1）財務費用確認正確性的審查

　　財務費用的確認首先應符合財務費用性質的規定，還應檢查確認的時間是否符合權責發生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　　（2）財務費用發生額真實性的審查

　　審查其確為籌集生產經營資金的活動而發生，審查其數額卻為遞減利息收入、匯兌損益等的凈支出；審查其計算的正確性。

　　（3）財務費用結轉合規性的審查

　　按規定，財務費用應于期末全部轉作當期損益，該賬戶期末應無余額。

　　3.其他項目的審查

　　（1）計算短期借款和長期借款各個月份平均余額，利用適當的利息率估算利息費用總額，并與財務費用賬簿記錄核對，判斷被審計單位是否多計或者少計利息費用。

　　（2）根據審查期內銀行借款期限、借款額及利率等資料，符合固定資產已達到預定可使用狀態的，用于購建固定資產的借款利息金額，按照借款期限審核各月份的預提數，驗證當期利息支出的正確性。

　　（3）復核利息支出凈額，查明當期銀行存款利息收入是否已扣除。

　　（4）檢查“庫存現金”、“銀行存款”賬戶中外幣貨幣資金明細賬以及用外幣表示的債權、債務賬戶，證實其期末余額的正確性；根據期末外匯匯率驗證匯兌損益的正確性。

　　（5）通過賬證核對，證實有關金融機構手續費的真實性。

　　4.審查企業在附注中披露借款費用的正確性

　　審查企業是否在附注中披露與借款費用有關的下列信息，包括當期資本化的借款費用金額，當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率等。