第二部分
第三章 生產與存貨循環審計

　　知識點八、成本項目的審查（P280）

　　存貨的加工成本——直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　關注：審查混淆成本支出

　　1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的資本性支出列入成本支出；

　　2.將對外投資支出列入成本支出；

　　3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出；

　　4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款以及被沒收財物損失列入成本支出；

　　5.將企業對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金違約金等營業外支出列入成本支出；

　　6.將國家有關法律、法規規定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

　　（一）直接材料費的審查（P280）——真實性、正確性

　　1.直接材料耗用量的審查

　?。?）對直接材料耗用量的審查，通常是以審查材料用途的方式進行。

　　企業產品生產、基本建設、生活福利部門往往都會因各自的需要領用材料。

　　（2）審查——抽取部分“領料單”檢驗其一致性。

　?。?）審查領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續而虛增本期材料耗用量的問題。

　?。?）生產中的廢料、邊角料應辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導致成本虛增的現象。

　　2.直接材料計價的審查

　　（1）按實際成本計價——采用先進先出法、加權平均法或個別計價法。

　?、賹彶椴牧嫌媰r方法的合理性與前后期材料計價方法的一貫性，以防止企業利用計價方法的變化人為調節直接材料費，從而使產品成本失實。

　　②審查計價方法的運用及其計算結果的正確性，以防因工作失誤而出現差錯。

　?。?）按計劃成本計價

　?、倨谀┙Y轉入庫材料的成本差異的正確性；

　?、诔杀静町惵视嬎愕恼_性；

　?、郯l出材料應負擔的成本差異是否按當月成本差異率計算；

　?、艹杀静町惵适欠褚酪幎ò床牧项悇e或品種計算等。

　　3.直接材料費分配的審查

　?。?）直接材料費用分配依據的審查

　　直接材料費用分配的依據是“材料費用分配表”。

　　根據領料單按使用部門（用途）和材料類別匯總編制而成，其真實性、正確性是直接材料費用分配正確性的重要前提。

　?。?）直接材料費分配方法的審查

　　審查的核心是分配方法的合理性。

　　用于產品生產的原料及主要材料通常按產品品種分別領用，可根據領料單直接計入各該產品的成本。

　　（3）直接材料費分配結果的審查。

　　①在上述審查的基礎上對“材料費用分配表”進行復算，證實計算結果的正確性；

　?、趯?ldquo;材料費用分配表”與有關記賬憑證、“生產成本明細表”等進行核對，證實其賬務處理的正確性。

　　4.常見弊端（P282）

　　（1）領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產用料與非生產用料、各種產品生產用料界限不清；

　?。?）不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續，從而造成材料的浪費，甚至公料私用；

　　（3）期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真；

　　（4）生產車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產品成本虛增；

　　（5）在采用實際成本計價時，任意調整發出材料的計價方法，人為調節產品成本；

　?。?）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節成本：不依照規定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據調節成本的需要任意分配成本差異等；

　?。?）對不能直接計入某種產品成本的材料費未按規定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據需要任意分配；

　?。?）分配方法選用不當，分配結果不正確；

　?。?）任意改變材料費的分配方法，造成前后期產品成本不可比、不真實等等。

　?。ǘ彶橹苯尤斯べM（P282）

　　1.抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

　　2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發現有異常波動須查明原因。

　　3.結合對工薪業務循環的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標準成本的企業，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

　?。ㄈ┲圃熨M用的審查

　　1.制造費用真實性的審查

　　根據其項目繁多的特點，審查工作可有針對性地對數額較大、易與其他費用支出混淆的項目（如折舊費、修理費、工資及福利費、水電費等）以及規定有提取或開支標準的項目，重點審查其是否為實際發生，支出或提取標準是否符合有關規定。

　　2.制造費用合規性的審查

　　審查時應以企業會計準則中關于制造費用的項目組成的規定為依據，通過檢查“制造費用明細賬”和相應記賬憑證，查明有無非本部門、單位的制造費用混入，有無屬于管理費用等期間費用、福利性支出、其他業務支出、營業外支出的費用混入。

　　3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查

　?。?）制造費用歸集正確性的審查。

　　（2）制造費用分配合理性的審查。

　?、賹彶槭欠窀鶕酒髽I所屬生產類型、生產組織特點和工藝流程，選用科學、合理的分配方法，有無因選擇方法不當而導致制造費用分配不合理的現象。

　?、趯彶榉峙浞椒ㄔ谝欢〞嬈陂g有無變動，是否存在以變動分配方法人為調節產品成本的問題。

　?、蹖彶檫x作分配標準（如定額工時、實際工時等）的資料是否真實、正確，有無以計劃數或估計數代替實際數進行分配的情況。

　　④用復算法驗證分配率及分配結果。

　　4.審查制造費用分配賬務處理的準確性

　　（四）輔助生產費用的審查

　　1.輔助生產費用歸集的審查

　?。?）檢查各輔助車間的“生產成本——輔助生產成本”并與有關費用分配表、記賬憑證核對，確認“輔助生產成本”中所列直接材料費、直接人工費及其他各項費用是否屬本車間為基本生產車間和企業管理部門提供產品或勞務而發生。

　　（2）復核各個成本項目及費用總額，證實其正確無誤。

　?。?）注意輔助生產費用同其他費用支出的界限劃分是否清楚。

　　其中容易發生的錯誤是將應計入在建工程支出的自制設備發生的料、工、費計入輔助生產費用，從而影響產品成本的真實、正確。

　　2.輔助生產費用分配的審查

　?、賹彶樗x擇的輔助生產費用分配方法是否符合企業及各項該輔助生產車間的生產特點，在一定會計期間內有無人為調節產品成本而任意改變分配方法。如發現異常，應做進一步深入調查、分析。

　?、趯彶檩o助生產費用分配依據是否可靠，分配結果是否正確。

　　審查時應在核實各項依據（如待分配輔助生產費用總額、勞務及產品供應量等）的基礎上，復核“輔助生產費用分配表”中各項計算結果（如分配率、分配額）并予以確認。

　　③審查輔助生產費用分配賬務處理的正確性

　　審查有關輔助生產費用分配的記賬憑證并與“輔助生產費用分配表”核對，檢查“生產成本——輔助生產成本”并與“生產成本——基本生產明細賬”、“管理費用明細賬”等有關明細賬核對，證實賬務處理的正確性。

　　關注：

　　是否存在將輔助生產車間為福利部門、基建部門提供的產品和勞務混入基本生產車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產費用的問題。