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2012中級審計師《審計專業相關知識》復習：可供出售金融資產
第三部分
第三章 非流動資產（一）
知識點一、可供出售金融資產
一、可供出售金融資產概述
可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。
二、可供出售金融資產的取得
1.入賬價值：按公允價值和相關交易費用之和
2.應收股利（利息）：已宣告未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息
| 股 票 | 債 券 |
| 借：可供出售金融資產——成本【公允價值+交易費用】 應收股利 貸：銀行存款 | 借：可供出售金融資產——成本【面值】 應收利息 貸：銀行存款 |
三、可供出售金融資產的股利和利息收入
1.非持有期間取得的現金股利
借：銀行存款
貸：應收股利（應收利息）
2.持有期內收到現金股利
借：銀行存款/應收股利（應收利息）
貸：投資收益
四、可供出售金融資產的期末計價
1.公允價值大于賬面價值
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
2.公允價值小于賬面價值
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
注意：交易性金融資產計入公允價值變動損益
五、可供出售金融資產的減值
借：資產減值損失（總共的價值下跌數）
貸：資本公積——其他資本公積（轉出原累計損失）
可供出售金融資產——公允價值變動
示例：第一年100跌到80，第二年80跌到30
借：資本公積——其他資本公積 20
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 20
借：資產減值損失 70
貸：資本公積——其他資本公積 20
可供出售金融資產——公允價值變動 50
六、可供出售金融資產的處置
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產（轉出所有明細）
投資收益（倒擠）
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（若為損失做相反分錄）
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