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中級審計師考試《審計專業相關知識》復習：持有至到期投資的收益
第三部分
第三章 非流動資產（一）
知識點四、持有至到期投資的收益
（一）概念理解
1.溢折價的理解：溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。票面利率也稱名義利率，市場利率也稱實際利率。
（1）若票面利率高于市場利率，投資者未來可以獲得更多的利息，因此，購買時應支付額外的代價，即為溢價；
（2）若票面利率低于市場利率，投資者未來將獲得更少的利息，因此，購買時支付的代價應低于名義成本，即為折價。
2.實際利率：實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認金額的折現率。即使初始投資成本即入賬價值（期初攤余成本）等于未來現金流量現值的折現率。
示例：某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，求實際利率。
F=P*（1+r）n P=F/（1+r）n
3.攤余成本
實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率【貸：投資收益】
應收（應計）利息＝債券面值×票面利率 【借：應收利息、持有至到期投資——應計利息】
溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息
期末攤余成本＝期初攤余成本－折溢價攤銷額－已收回本金－已發生的減值損失
＝期初攤余成本＋實際利息－票面利息－已收回本金－已發生的減值損失
溢價購入→實際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小
折價購入→實際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大
示例：某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，假設實際利率為8%
第一年
借：應收利息 100*10%＝10
貸：投資收益 120*8%＝9.6
持有至到期投資——利息調整 0.4
期末攤余成本 =120+9.6-10=119.6
第二年
借：應收利息 100*10%＝10
貸：投資收益 119.6*8%=9.568
持有至到期投資——利息調整 0.432
期末攤余成本 =119.6+9.568-10=119.168
（二）會計核算
1.分期付息債券：
借：應收利息【面值*票面利率】
貸：投資收益 【期初攤余成本*實際利率】
持有至到期投資——利息調整【倒擠】
期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際－名義
＝期初攤余成本＋期初攤余成本×實際利率－名義
＝期初攤余成本×（1＋實際利率）－票面利息
2.到期一次還本付息：
借：持有至到期投資——應計利息【面值*票面利率】
貸：投資收益【期初攤余成本*實際利率】
持有至到期投資——利息調整【倒擠】
期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際
＝期初攤余成本＋期初攤余成本×實際利率
＝期初攤余成本×（1＋實際利率）
思路：
（1）資產負債表日
第一步，確定應收利息或應計利息，以及根據攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。
第二步，利息調整可以根據借貸平衡原理來做；
第三步，（若考核若干年）算出期末攤余成本
（2）最后一年資產負債表日
第一步，確定應收利息或應計利息
第二步，確定利息調整=所有的利息調整-已攤銷的利息調整
第三步，投資收益可根據平衡關系得到
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