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中級審計師《審計理論與實務》復習：向債權人函證應付款項數額
第二部分
第二章 采購與付款循環審計
知識點八、向債權人函證應付款項數額（P260）
內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。
1. 函證應付款項的必要性
如果付款內部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應對應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業務無關的異常項目等，有必要進行函證，以證實應付款項的實有數額。
對應付款項進行舞弊的目的是低估應付款項，手段以漏記賒購業務為主。
因此，進行函證不能完全查明未入賬的應付款項。審計人員在收到債權人函證回函時，應將其反映在審計工作底稿上，并與企業應付款項數額核對，如果不相等應查明原因。
2.函證對象
①內控有缺陷；
②無對賬單；
③應付賬款金額較大；
④欠賬時間較長；
⑤核對時發現賬證不符；
⑥余額為零；
⑦往來頻繁；
⑧變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證。
3.函證回函認可的金額與函證金額有差異
4.可能存在舞弊
函證應付賬款時，被審計單位無法提供債權人確切的單位和地址，則可能存在舞弊問題。諸如為逃稅或截留利潤而將收入轉到應付賬款賬戶等。
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