第二部分
第二章 采購與付款循環審計

　　知識點四、業務循環內部控制測評（P254）

　　1.了解并描述采購與付款業務的內部控制

　　通過查閱關于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件，走訪并實地觀察采購部門、倉庫，驗收部門和財會部門等。深入了解企業采購與付款管理的各方面制度是否健全、手續是否完備，觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管和記賬職責，觀察采購職責是否與批準采購部門、驗收貨物部門分離，有無分級授權采購制度，主要控制環節是否有效。

　　一個設計良好的控制系統應該能夠確保所有的采購都經過批準，能夠密切跟蹤長期合同，監督過度的請購并確認潛在的損失；由獨立使用者檢查存貨請購的設計和維護；確認企業是否存在檢查資產減值的程序等。

　　2.抽查部分采購業務

　　抽查方法——從采購部門的業務檔案中抽取訂貨單樣本，可對采購物品較重要或金額較大的采購業務重點審查。索取其采購業務的各種文件資料。沿著采購業務的正常程序加以追蹤，進行相關的檢查與驗證。

　　檢查與驗證的內容：

　　（1）核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經過適當的授權人批準，訂購單是否連續編號：

　　（2）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致：

　　（3）檢查合同是否經過了有關部門審查。核對賣方發票，所購物品數量、規格、品種與合同是否一致：

　　（4）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單。付款憑單和驗收單是否連續編號，驗證驗收環節的有效性和計算的正確性。

　　（5）核對采購合同、賣方發票、驗收單與入庫單是否一致。

　　（6）檢查購入材料計價正確與否，被審計單位采用永續盤存制核算時，復核計價正確性。

　　3.付款環節測試（P255）

　　（1）了解應付款項記錄、付款業務是否分開，了解有關憑證的傳遞過程；應付款項總賬與明細賬是否由不同人員記錄；應付款項記錄人員與出納員的職責是否分開。

　　（2）抽查應付賬款明細賬，檢查應付賬款各明細賬向銀行存款（或現金）日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應付款項會計記錄內部控制的有效性；檢查抽取的明細賬過賬時所附的原始憑證。

　　例如訂貨單、供貨方發票、驗收單和已付支票，驗證原始憑證的合法性、正確性以及核對原始憑證記載的金額與相關明細賬的一致性，證實各有關部門內部控制的有效性。

　　（3）審核貨款結算手續

　　檢查應付賬款明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發票是否完全一致。

　　（4）抽取部分支票，檢查簽發的支票是否有被授權人的簽字，支票中各個項目與賣方發票是否一致。

　　（5）追查材料采購明細賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應付款項賬戶的過賬是否正確。

　　（6）審查現金折扣的合理性

　　企業購貨時的現金折扣如果單獨記賬，審計人員通過計算當期獲得現金折扣與進貨總額的比率，將該比率與以前各期相比較，確定現金折扣的合理性。

　　現金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進貨條件變更、未曾取得折扣或有關人員舞弊等，審計人員應對此給予應有的關注。

　　（7）檢查應付票據內部控制

　　①走訪觀察應付票據記錄與業務經辦是否獨立，職責分工是否合理。

　　簽發票據、記錄、付款有無一人負責的情況。

　　如果票據僅由一人簽發或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預先在票據上蓋章，或將其印章交由有權簽發票據的另一人代辦，在這種情況下，審計人員應特別注意。

　　②抽查部分作廢的、退回的票據，查明是否予以注銷，是否編號保存。

　　③了解應付票據總賬與明細賬是否定期核對，并且和債權人提供的有關記錄相調節。

　　對每項采購和付款都應該取得適當批準的證據，紙質文件可通過簽字提供批準證據，計算機系統通過“限制進入”和“例外報告”實施控制，對這些控制的測試可以在審計人員對數據處理控制進行全面審核時實施，而且通過對采購和付款申請的特別測試可以補充相應的測試。

　　4.固定資產內部控制測評（P256）

　　（1）了解固定資產的內部控制

　　固定資產的審查應在評價固定資產內部控制健全性、有效性基礎上，分別對固定資產的增加、減少、折舊以及結存等方面進行實質性的審查。

　　審計人員可通過檢查固定資產管理制度與有關文件，詢問有關人員，以及實地觀察等方式了解內部控制情況，并記錄于工作底稿。

　　（2）驗證固定資產的新增手續

　　驗證固定資產各種手續是否齊全。

　　如：有無購建計劃、可行性研究報告、概算預算及審批文件，審批文件上授權簽章是否符合規定的級別。核對明細賬記錄與有關部門提供清單是否一致。

　　（3）驗證固定資產退廢手續

　　索取固定資產報廢、出售、對外投資、調出等手續。

　　如：有無報廢通知單、出售調出計劃、對外投資可行性研究。

　　審查這些文件上的各種審批手續是否齊全，同時抽查固定資產使用記錄（開班時數、檢查時數等），確定報廢、出售、調出以及對外投資的適當性。

　　（4）抽驗固定資產驗收報告

　　審計人員應索取固定資產驗收報告，驗證其驗收部門工作的獨立性，驗收報告填寫的內容是否全面，必要時抽查實物加以核對。

　　（5）檢查固定資產賬、卡的設置情況

　　審計人員應到固定資產管理部門、使用部門有無明細賬和卡片。是否一物一卡。隨時登記增減變動并定期與財會部門的賬簿記錄相核對。

　　5.評價采購與付款業務內部控制

　　通過采購與付款業務的了解測試，包括行業特征、采購過程功能組織、業務特點、有關會計科目的復雜性等，評價固有風險；

　　通過了解控制環境、控制程序、會計準則，并實施內部控制測試，確定內部控制是否符合各項要求，有無薄弱環節和失控點，評價控制風險，明確控制風險，明確賬戶余額、發生額審查的范圍和重點。

　　如果采購與付款業務內部控制存在缺陷：

　　例如：

　　驗收貨物時未用驗收單，而且直到支付貨物時才記錄采購業務；

　　由于資金緊張、賬款經常過期后才付清；

　　固定資產增長速度高于行業增長水平，而且無戰略性的計劃等。

　　在這些情況下，應付款項少記、漏記的可能性很大，需要在大范圍內進行賬戶測試。