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2012中級審計師《審計專業相關知識》復習：交易性金融資產
第三部分
第二章 流動資產
知識點四、交易性金融資產（掌握）
關鍵字：近期出售，為賺價差（包括股票、債券等）
一、明細科目
“成本”（取得時的公允價值）、“公允價值變動”（期末公允價值變動）
二、會計處理
（一）交易性金融資產取得
1.取得成本：按該金融資產取得時的公允價值計入“交易性金融資產-成本”。
2.交易費用（手續費、傭金、印花稅）：在發生時計入“投資收益”。
3.已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息：單獨確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”。
分錄如下：
（1）取得
借：交易性金融資產――成本 （取得時的公允價值，倒擠）
投資收益 （交易費用）
應收股利（或應收利息） （已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實際支付的款項）
（2）收到該股利和利息：
借：銀行存款
貸：應收股利（應收利息）
（二）持有期間宣告分紅或利息到期
借：應收股利（或應收利息）
貸：投資收益
（三）收到股利或利息時
【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權；持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發放時沖債權。
借：銀行存款
貸：應收股利（應收利息）
（四）交易性金融資產的期末計量
以公允價值進行后續計量，資產負債表日其公允價值變動計入當期損益，計入公允價值變動損益。
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益（公允價值增加數）
借：公允價值變動損益（公允價值減少數）
貸：交易性金融資產——公允價值變動
【注意】由于以公允價值進行后續計量，所以不再考慮減值問題。
（五）出售
借：銀行存款/其它貨幣資金（售價）
貸：交易性金融資產（賬面余額，所有的明細沖掉）
投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）
①若公允價值變動損益余額在貸方（收益）
借：公允價值變動損益（沖掉原來的）
貸：投資收益
②若公允價值變動損益余額在借方（損失）
借：投資收益
貸：公允價值變動損益（沖掉原來的）
【引申】
1.處置時的投資收益
簡易算法：出售凈得價款－交易性金融資產初始入賬成本
2.整個投資期間的投資收益
（1）出售時確認的投資收益
（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入
（3）取得時的交易費用（代入負數）
3.處置時的損益
簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產賬面價值
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