中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2012/08/20 11:14:24　字體：大小

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第四部分
第五章稅法

　　知識(shí)點(diǎn)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）計(jì)稅依據(jù)——銷售額

　　1.銷售額：向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。不包括：受托加工代收代繳的消費(fèi)稅；符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)；政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；代辦保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，以及車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。——共性：都是代收的

　　2.含稅銷售額轉(zhuǎn)化：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

　　3.特殊銷售額的確定

折扣銷售	一張發(fā)票，折扣后；另開(kāi)發(fā)票，全價(jià)
銷售退回、折讓	有證明單可以扣減
以舊換新	按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額
還本銷售	銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出
以物易物	各自發(fā)出的貨物核算銷項(xiàng)稅額，各自收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額
包裝物押金	（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅（2）逾期包裝物押金，應(yīng)并入銷售額征稅

　　（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　（1）可以抵扣的情形

以票抵稅	1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2.從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額
計(jì)算抵稅	1.購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% 2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

　　（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)　

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)　

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)　

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品　

上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用　

納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇　

　　（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）