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中級審計師考試《審計專業相關知識》預習：后續計量
第三部分
第三章 非流動資產（一）
知識點六、長期股權投資損益的確認——后續計量
（一）成本法--只記錄初始的成本價值
1.核算范圍：
（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.會計處理：
（1）初始投資時（見長期股權投資取得的講解）
（2）現金股利的會計處理
①宣告時：
借：應收股利
貸：投資收益
②發放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。
【注意】股票股利不做賬務處理，只是股數的變動。
（二）權益法--被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長期股權投資價值
1.核算范圍
（1）對聯營企業投資（重大影響）
（2）對合營企業投資（共同控制）
2.會計處理
▼ 明細科目：成本、損益調整、其他權益變動
（1）初始投資時（見長期股權投資取得的講解）
（2）初始投資成本的調整
①初始投資成本＞投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例--不調整初始投資成本；
②初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的--按其差額調
借：長期股權投資－－成本
貸：營業外收入
（3）被投資方實現凈損益
①被投資單位實現盈利：
借：長期股權投資--損益調整（被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調整）
貸：投資收益
②被投資單位實現虧損：
借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整
▼ 需要調整的有兩種情況：
Ⅰ.調整公允價值和賬面價值為基礎計算利潤的差
原理：權益法下，由于初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。
【解釋】目前，凈利潤的數字是被投資方賬面價值計算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價值1000，算10年，每年是100，同時計入費用，從而影響利潤；而按照公允價值1500作為計算折舊的依據，每年折舊就是150，也就是說利潤還應該在原基礎上再減去50方可。無形資產的攤銷也是這樣計算的。
【補充】影響公允和賬面差的主要是固定資產、無形資產、庫存商品
【竅門】凈利潤+賬面-公允
Ⅱ.調整未實現內部損益（只調收益，不調損失）
無論順流交易還是逆流交易，均減去未實現的內部收益
【解釋】整體性的思維方式。比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個整體，這之間的30元，就不應該算在利潤里，應該減去
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