第二部分
第一章 銷售與收款循環審計

　　知識點十、應收賬款的審查

　　1.取得應收賬款明細表

　　明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內容。由于該明細表是由企業內部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。

　　2.運用分析方法加以分析

　　審計人員應運用分析程序，分析應收賬款、營業收入的變動，驗證其是否合理。

　　具體做法是：分析應收賬款周轉率（賒銷額與平均應收賬款凈額的比率）或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收款項占上年度銷售額的比率相比較；或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據其比率及其趨勢變化，從中找出不符合正常規律變動的情況，從而抓住進一步審核的重點。

　　3.函證應收賬款

　　審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。這種函證是對客戶是否存在，以及資產是否存在的最好證實。

　　函證的范圍和對象：視應收賬款內部控制的可靠性、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

　　兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，即向債務單位發函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，即向債務單位發函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　適用情況：在審計工作中，兩種方式可以結合使用，比如對應收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應收賬款金額較小、有關內部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。

　　未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。

　　當審計人員收到所有調查回函后，應編制應收賬款調查匯總表，將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜函證的，也可以采取其他驗證方式，如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。

　　4.分析詢證函及應收賬款余額

　　審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發日期、收回日期、認可金額、原因分析等內容，作為審計工作底稿。

　　分析不同函證結果并做相應處理：（三種情況）

　　（1）函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計證據。

　?。?）函證回函認可的金額與函證金額有差異的。審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。產生差異的原因可能有三種情況：

　?、儋忎N雙方登記入賬的時間不同。其表現形式：一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；四是債務人對收到貨物的數量、質量或價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。被審計單位通過虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的，或低估應收賬款以達到低估營業收入、低估利潤和少交稅金的目的，審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

　?。?）肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。

　　二次發出后仍一直不回復，要做具體分析與調查，可能有幾種情況：

　?、儋~款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回，收回的金額與期末應收賬款賬面余額是否一致，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應收賬款的行為。

　　②壞賬損失發生，即顧客發生重大財務困難或已破產清算。確定應收賬款還可收回金額，如確屬壞賬，建議企業按正常審批手續，報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶。

　?、鄹静淮嬖谠擃櫩?，即企業虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調整賬戶。

　　④詢證函郵寄丟失。限于審計時間，審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發票、發貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。

　　如果經過多次發函后，仍沒有回復，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值

　　審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用的資金數額以外，還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。對于賬齡較長，超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催收，另一方面經確認確實無法收回的，應及時轉壞賬處理，以便確定資產估價的正確性，以及促進企業加速資金的周轉和進行經營決策。

　　6.審查壞賬準備的提取與使用

　　根據有關規定，企業應當定期或至少于年度終了，按照備抵法計提壞賬準備，計入資產減值損失。企業發生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　審計人員首先采用將壞賬準備賬戶與應收賬款賬戶核對的方法，驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；其次應嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件，如有疑問，應派人到債務人處調查，以查明壞賬注銷的正確性。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　7.審查應收賬款賬務處理的正確性

　　重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進行檢查。（應收賬款核算銷售業務產生的債權）

　　8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性