2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第六章 非流動(dòng)負(fù)債
第三節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

　　（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

　　（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理原則

　　關(guān)注：

　　（1）最低租賃付款額

　　最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　由于租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，其構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　　①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；

　　②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值；

　　③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

　　如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　　①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；

　　②承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

　　（2）初始直接費(fèi)用----計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　（3）或有租金----財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　或有租金——指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。

　　（4）履約成本

　　履約成本——指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　（二）應(yīng)付分期付款方式租入固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、專項(xiàng)應(yīng)付款

　　專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。