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中級審計師考試《審計理論與實務》第一部分
第八章 審計抽樣
第二節 審計抽樣的基本程序和樣本選取方法
一、審計抽樣的基本程序,4個步驟
(一)確定審計對象總體
1.總體的相關性和完整性
相關性是指確定的審計對象總體必須與具體審計目標直接相關。
2.總體中項目的同質性
對于所含項目存在一定差異的總體,應考慮是否需要進行分層。
3.總體中項目的可辨性
4.總體中項目的充分性
(二)確定樣本量
影響樣本規模的因素包括:
1.總體容量。組成總體的項目個數稱為總體容量(也稱總體規模)。總體容量越大,抽樣所需的樣本量越大。
2.總體項目差異。包括誤差率和總體標準差
與樣本量正向關系,總體項目差異越大,抽取的樣本量越大;總體項目差異越小,樣本量越小。
3.審計結論的精確限度
精確限度是指統計抽樣所作出的審計結論與總體實際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反向關系。精確限度越低,所需要的樣本量越大;反之越小。
4.審計結論的可靠性程度
是指統計抽樣所作出的審計結論可予信賴的程度。與樣本量成正向關系。
(三)選取樣本并審核
樣本項目的選取越遵循隨機原則,其樣本對總體的代表性就越高。
(四)評價抽樣結果形成審計結論
1.分析樣本誤差
如果選取的項目不適合實施審計程序,審計人員通常使用替代項目。如果審計人員無法或者沒有執行替代審計程序,則應將該項目視為一項誤差。
2.推斷總體誤差(統計、非統計)
3.重估抽樣風險
如果推斷的總體誤差接近或超過可容忍誤差,審計人員應當重估抽樣風險,如經重估后的抽樣風險不能接受,應考慮是否增加樣本量或執行替代程序。
4.形成審計結論
通過審查樣本,從樣本特征推斷總體特征,從而形成審計結論是審計抽樣的最終目的。
二、審計抽樣中樣本的選取方法
審計抽樣可以分隨機選樣和非隨機選樣。統計抽樣必須使用隨機選樣。基本方法,包括使用簡單隨機選樣、系統選樣和分層選樣。
(一)簡單隨機選樣
隨機數是一組從長期來看出現概率相同的數碼,且不會產生可識別的模式。隨機數表也稱亂數表。
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
1 | 32044 | 69037 | 29655 | 92114 | 81034 | 40582 | 01584 | 77184 | 85762 | 46505 |
2 | 23821 | 96070 | 82592 | 81642 | 08971 | 07411 | 09037 | 81530 | 56195 | 98425 |
3 | 82383 | 94987 | 66441 | 28677 | 95961 | 78346 | 37916 | 09416 | 42438 | 48432 |
4 | 68310 | 21792 | 71635 | 86089 | 38157 | 95620 | 96718 | 79554 | 50209 | 17705 |
5 | 94856 | 76940 | 22165 | 01414 | 01413 | 37231 | 05509 | 37489 | 56459 | 52983 |
6 | 95000 | 61958 | 83430 | 98250 | 70030 | 05436 | 74814 | 45978 | 09277 | 13827 |
7 | 20764 | 64638 | 11359 | 32556 | 89822 | 02713 | 81293 | 52970 | 25080 | 33555 |
8 | 71401 | 17964 | 50940 | 95753 | 34905 | 93566 | 36318 | 79530 | 51105 | 26952 |
9 | 38464 | 75707 | 16750 | 61371 | 01523 | 69205 | 32122 | 03436 | 14489 | 02086 |
10 | 59442 | 59247 | 74955 | 82835 | 98378 | 83513 | 47870 | 20795 | 01352 | 89906 |
1.對總體項目進行編號,建立總體中的項目與表中數字的一一對應關系。例如:由40頁、每頁50行組成的應收賬款,采用四位編號,前兩位代表頁碼,后兩位代表行次。編號0534表示第5頁第34行的記錄。可以使用前后幾位數字
2.選擇一個隨機起點和一個選號路線,隨機起點和選號路線可以任意選擇,但一經選定就不得改變。從隨機數表中任選一行或任何一欄開始,按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,符合總體項目編號要求的數字,即為選中的號碼,與此號碼相對應的總體項目即為選取的樣本項目,一直到選足所需的樣本量為止。
(二)系統選樣
系統選樣也稱等距選樣,是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統選樣法,首先要計算選樣間距,確定選樣起點,然后再根據間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下:
抽樣間距=總體容量÷樣本量
在總體隨機分布時,選擇的樣本才具有代表性。
(三)分層選樣法
分層選樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次或類型,然后再對各層次或各種類型的項目分別進行隨機選樣。它并非一種獨立的樣本選擇方法,必須結合簡單隨機選樣法等方法使用。
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