2011年中級審計師考試科目《審計專業相關知識》
第二部分 企業財務管理
第二章 財務戰略和預算
第二節 經營預算

　　一、經營預算的構成

　　銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算。

　　二、經營預算的方法

　　（一）固定預算和彈性預算的方法

　　1.固定預算方法

　　固定預算方法——按照某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）編制預算的一種方法，按此法編制的預算稱為固定預算，或靜態預算。

　　固定預算法只適用于業務量水平較為穩定的企業，當實際業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數會因業務量基礎差異失去可比性。

　　2.彈性預算方法

　　彈性預算方法——在成本按習性分類的基礎上，根據業務量、成本和利潤之間的依存關系，按照預算期內可能發生的各種業務量（如生產量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的一種方法，按此法編制的預算成為彈性預算或彈性預算方法算。

　　彈性預算法適用于編制所有與業務量有關的預算，主要是成本費用預算。

　　按照成本習性，成本分為固定成本和變動成本。

　　彈性預算方法需要先將成本按照習性分類。成本習性指成本（或費用，下同）的變動與業務量之間的依存關系。按照成本習性，成本分為固定成本和變動成本。

　　固定成本指在一定時期和一定業務量范圍內，總額不受業務量增減變動影響保持不變的成本或費用。但是單位業務量的固定成本會隨著業務量的增加而降低。

　　變動成本指總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本或費用。變動成本在單位業務量上則是一個固定數。

　　同時兼有固定成本和變動成本性質的成本稱為混合成本，混合成本可大致地分為固定成本部分和變動成本部分。

　　（二）定期預算法與滾動預算法

　　1.定期預算法

　　定期預算法——以固定的預算期期（如預算年度）作為預算期的一種預算編制方法。

　　企業每年年末編制下一年度的預算，隨著預算的執行剩余預算期逐漸縮短。這種方法在預算管理上存在重大的缺陷：

　　（1）預算數字準確性差；

　　（2）易導致預算執行者的短期行為；

　　（3）靈活性差。

　　由于定期預算法存在上述明顯的缺陷，產生了滾動預算方法。

　　2.滾動預算法

　　滾動預算法也稱連續預算法，指預算期脫離會計年度，隨著執行逐期向后滾動，預算期保持不變的一種預算編制方法。

　　滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。預算期內近期的預算資料盡可能編制的詳細一些，遠期的預算資料籠統一些。與定期預算方法相比，滾動預算的優點在于：

　　（1）預算保持連續性；

　　（2）預算保持完整性和穩定性。

　　（三）增量預算法和零基預算法

　　1.增量預算法

　　增量預算法是以上一個預算期的成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平和成本費用相關因素可能的變動，通過調整原有費用項目編制預算的一種方法。

　　這種方法適用的前提是企業現有的業務活動都是必需的、各項開支都是合理的，但現實中并非如此。

　　2.零基預算法

　　零基預算法是以零為基礎編制預算的簡稱，指在編制預算的時候不考慮以往預算期間的費用項目和費用額，根據預算期實際需要和可能分析費用項目的合理性和合理的費用額，綜合平衡編制預算的一種方法。

　　零基預算法克服了增量預算法的不足，預算編制不受前期成本費用項目和水平限制，能夠調動各部門降低費用的積極性，有利于企業長遠發展。

　　三、經營預算的編制

　　（一）銷售預算的編制

　　（二）生產預算的編制

　　（三）直接材料預算的編制

　　（四）直接人工預算的編制

　　（五）制造費用預算的編制

　　（六）產品成本預算

　　（七）銷售及管理費用預算

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