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2011年中級審計師考試科目《審計專業相關知識》
第二部分 企業財務管理
第二章 財務戰略和預算
第二節 經營預算
一、經營預算的構成
銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算。
二、經營預算的方法
(一)固定預算和彈性預算的方法
1.固定預算方法
固定預算方法——按照某一固定的業務量(如生產量、銷售量等)編制預算的一種方法,按此法編制的預算稱為固定預算,或靜態預算。
固定預算法只適用于業務量水平較為穩定的企業,當實際業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時,有關預算指標的實際數與預算數會因業務量基礎差異失去可比性。
2.彈性預算方法
彈性預算方法——在成本按習性分類的基礎上,根據業務量、成本和利潤之間的依存關系,按照預算期內可能發生的各種業務量(如生產量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的一種方法,按此法編制的預算成為彈性預算或彈性預算方法算。
彈性預算法適用于編制所有與業務量有關的預算,主要是成本費用預算。
按照成本習性,成本分為固定成本和變動成本。
彈性預算方法需要先將成本按照習性分類。成本習性指成本(或費用,下同)的變動與業務量之間的依存關系。按照成本習性,成本分為固定成本和變動成本。
固定成本指在一定時期和一定業務量范圍內,總額不受業務量增減變動影響保持不變的成本或費用。但是單位業務量的固定成本會隨著業務量的增加而降低。
變動成本指總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本或費用。變動成本在單位業務量上則是一個固定數。
同時兼有固定成本和變動成本性質的成本稱為混合成本,混合成本可大致地分為固定成本部分和變動成本部分。
(二)定期預算法與滾動預算法
1.定期預算法
定期預算法——以固定的預算期期(如預算年度)作為預算期的一種預算編制方法。
企業每年年末編制下一年度的預算,隨著預算的執行剩余預算期逐漸縮短。這種方法在預算管理上存在重大的缺陷:
(1)預算數字準確性差;
(2)易導致預算執行者的短期行為;
(3)靈活性差。
由于定期預算法存在上述明顯的缺陷,產生了滾動預算方法。
2.滾動預算法
滾動預算法也稱連續預算法,指預算期脫離會計年度,隨著執行逐期向后滾動,預算期保持不變的一種預算編制方法。
滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。預算期內近期的預算資料盡可能編制的詳細一些,遠期的預算資料籠統一些。與定期預算方法相比,滾動預算的優點在于:
(1)預算保持連續性;
(2)預算保持完整性和穩定性。
(三)增量預算法和零基預算法
1.增量預算法
增量預算法是以上一個預算期的成本費用水平為基礎,結合預算期業務量水平和成本費用相關因素可能的變動,通過調整原有費用項目編制預算的一種方法。
這種方法適用的前提是企業現有的業務活動都是必需的、各項開支都是合理的,但現實中并非如此。
2.零基預算法
零基預算法是以零為基礎編制預算的簡稱,指在編制預算的時候不考慮以往預算期間的費用項目和費用額,根據預算期實際需要和可能分析費用項目的合理性和合理的費用額,綜合平衡編制預算的一種方法。
零基預算法克服了增量預算法的不足,預算編制不受前期成本費用項目和水平限制,能夠調動各部門降低費用的積極性,有利于企業長遠發展。
三、經營預算的編制
(一)銷售預算的編制
(二)生產預算的編制
(三)直接材料預算的編制
(四)直接人工預算的編制
(五)制造費用預算的編制
(六)產品成本預算
(七)銷售及管理費用預算
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