二、內部審計的審計程序

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　　年度審計計劃一般由內部審計機構負責人制定，應當報組織適當管理層批準后施行。

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　　1.確定重要性與審計風險

　　重要性：是指被審計單位經營活動和內部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴重程度。在考慮重要性時，應當結合被審計單位的性質、規模、經營活動等各個方面的因素，從數量和質量兩個方面考慮。

　　內部審計中的審計風險，是指內部審計人員的審計結論偏離事實的可能性。

　　2.編制審計方案（同國家審計）

　　審計方案一般由審計項目負責人編制，報內部審計機構負責人批準后施行。

　　3.發出審計通知書（同國家審計）

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　　1.測試內部控制

　　內部審計人員通過對內部控制的有效性、效果性進行評價，提出改進建議和意見，參與組織內部控制的建設，但是內部審計人員不能負責內部控制制度的決策及實施，以免獨立性受到影響。

　　2.獲取審計證據

　　內部審計人員可以運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議。內部審計人員應當收集充分、相關、可靠的審計證據。充分性是審計證據數量上的標準。相關性、可靠性是審計證據質量上的標準。

　　3.編制審計工作底稿

　?。ㄋ模┙K結階段

　　1.編制審計報告

　　2.分級復核審計報告

　　內部審計機構應當在提交審計報告前，對審計報告進行審核、檢查，以確保審計報告的質量。

　　3.后續跟蹤

　　后續跟蹤是在審計報告正式提交后，對被審計單位是否及時采取有效的糾正措施，解決存在的問題所作的審查。

　　三、社會審計的審計程序

　　社會審計的審計程序由準備、實施和終結三個階段組成。

　　特點：一是由于社會審計是受托審計，因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃；二是由于社會審計組織不具有行政處理處罰權，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

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　　1.了解被審計單位的基本情況

　　對審計風險做出評估，并結合自身承受力，就是否可以接受被審計單位的審計委托做出決定。

　　2.簽訂審計業務約定書

　　審計業務約定書是會計師事務所與委托人共同簽訂的，用以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。

　　3.編制審計方案

　　編制審計方案時應當經過以下幾個步驟：

　?。?）了解被審計單位及所屬行業的基本情況。

　?。?）初步評價被審計單位的內部控制。

　?。?）初步執行分析性復核。

　?。?）初步評估重要性水平。

　　（5）初步評估審計風險。

　　（6）編寫審計方案。

　　（二）實施階段

　　1.對內部控制進行內部控制測試

　　2.對財務報表項目進行實質性測試

　　根據審計準則的要求，注冊會計師在審計過程中，可以采用檢查、監盤、觀察、詢問、函證、計算和分析性復核等審計技術方法，獲取所需要的審計證據。

　　如果在實施了必要的審計手續后，仍無法獲取所需的審計證據，則注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　四種意見類型

　　無保留意見：

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法表示意見：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　由于在項目審計實施階段，注冊會計師往往會獲得許多有關審計項目的意外信息，并且經常會受到許多諸如審計環境變化等因素的影響，重要性水可能會變化。

　?。ㄈ┙K結階段

　　1.復核審計工作底稿

　　普遍采用的是主任會計師（所長或指定代理人）、部門經理（或簽字注冊會計師）和項目經理（或項目負責人）的三級復核制度。

　　2.出具審計報告

　　審計報告經會計師事務所簽章后，即可報送委托人，無須經其他單位審定。對于審計結果的處理和做出何種處理決定，以及對決定的監督執行，也完全屬于委托人的事情，與注冊會計師及其會計師事務所無關。注冊會計師應對所出具的審計報告的真實性、合法性負責。

　　3.建立審計檔案

　　審計工作底稿歸類為永久性檔案和當期檔案加以分檔保管。

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