實務公告1130-1 對獨立性或客觀性的損害

　　主要相關標準：

　　1130-對獨立性或客觀性的損害

　　如果獨立性或客觀性受到實質上或形式上的損害，必須向適當的對象披露損害的具體情況。披露的性質視受損情況而定。

　　釋義

　　對組織獨立性和客觀性的損害可能包括但不限于：個人利益沖突，工作范圍限制，接觸記錄、人員和實物資產的限制，在經費等資源方面受到約束等。

　　獨立性或客觀性受損的細節必須披露的適當對象，取決于內部審計章程所記載的內部審計部門和首席審計執行官應當對高級管理層和董事會承擔的責任，以及損害的性質。

　　1、在任何情形下，但可以合理推斷對獨立性和客觀性存在實際的或者潛在的損害，或者內部審計師對某種情況是否對客觀性和獨立性有損害存在疑問時，應當向首席審計執行官報告。如果首席審計執行官認定或判斷算還存在，他需要重新分配內部審計師。

　　2、審計范圍限制是對內部審計活動的一種限定，它會妨礙內部審計部門實現其目標和計劃。審計范圍限制可能包括：

　　●內部審計章程所規定的范圍；

　　●內部審計部門接觸與業務開展相關的記錄、人員和實物資產；

　　●經批準的審計工作進度；

　　●實施必要的業務程序；

　　●經批準的人員配置計劃和財務預算。

　　3、審計范圍限制及其潛在影響，至好以書面形式與董事會溝通。首席審計執行官必須考慮，對曾經與董事會溝通并已被接受的審計范圍限制再次與其溝通是否合適。在組織、董事會、高級管理層或其他方面發生變動時，更有必要進行此項溝通。

　　4、內部審計師不得接受公司雇員、客戶、顧客、供應商或者業務伙伴的酬金、饋贈和款待，接受這些會導致內部審計師的客觀性受損。這種現象在審計師目前或未來執行的業務中都有可能出現。業務的 不能作為收受酬金、禮物和款待的借口。接受雇員和一般公眾也可獲得的價值極小的宣傳物品（如鋼筆、日歷或樣品等），不會妨礙內部審計師的職業判斷。如有人提供數額較大的酬金或貴重禮物，內部審計師應立即向上級報告。

　　實物公告1130.A1——評價內部審計師以前負責的運營

　　主要相關標準：

　　1130.A1——內部審計師必須避免評價其以前負責的特定業務。如果內部審計師為其在上一年度負責的業務提供q 確認服務，則其客觀性視為受到損害。

　　1、內部審計部門調入或臨時聘用的人員，只有在調入或聘用至少一年以后，才能分配他們參與審計曾經負責或運營的領域，否則將被視為有損客觀性，在監督審計工作和溝通審計結果時應進一步審議。

　　實物公告1130.A2-1 內部審計對其他（非審計）智能的責任

　　主要相關標準：

　　1130.A2——確認服務涉及首席審計執行官負責的職能領域時，必須由獨立于內部審計部門的某一方進行監督。

　　1、對于那些接受定期內部審計評估的非審計職能或職責，內部審計師并不承擔其責任。如果他們確實承擔了上述責任，那也不是以內部審計師的身份。

　　2、如果內部審計部門、首席審計執行官或內部審計師負責一項，或管理層正在考慮分配他們一項可能受到內部審計部門審計的運營性工作，則內部審計師的獨立性和客觀性可能受到損害。首席審計執行官在評估某項業務分派對獨立性和客觀性的影響時，至少應當考慮以下因素：

　　●《職業道德規范》和《標準》的要求；

　　●利益相關方，可能包括股東、董事會、審計委員會、管理層、立法機構、公共實體、監管機構和公眾利益團體的期望；

　　●內部審計章程包含的允許和限制規定；

　　●《標準》關于披露的要求；

　　●內部審計師承擔的業務審計范圍和職責；

　　●運營職能（在收入、支出、聲譽和影響力方面）對組織的重要性；

　　●該項審計業務持續的時間和職責范圍；

　　●職責分離的適當性；

　　●是否存在內部審計師的客觀性受到威脅的歷史或其他證據。

　　3、如果內部審計章程中對給內部審計師分配非審計性業務有具體限制條款或者限制性語句，則需向管理層進行披露并與其討論這些限制的必要性。如果管理層依然堅持這樣的任務分配，則有必要與董事會就該事項進行討論。如果章程中對此沒有規定，則應該參考以下提到的幾點指導意見，但這些意見應以章程的措辭為準。

　　4、當內部審計部門承擔了某項運營責任，并且審計計劃中涵蓋了該任務，則首席審計執行官需要：

　　●通過由合同規定的第三方或者外部審計師來審計向首席審計執行官報告的領域，將對客觀性的損害降到至低；

　　●確保承擔向首席審計執行官報告領域的運營職責的人員不參加對該運營項目的審計；

　　●確保開展向首席審計執行官報告領域的確認業務的審計師受高級管理層和董事會的監督，并向高級管理層和董事會匯報評估結果；

　　●披露審計師承擔的運營職責、該運營（在收支或其他相關信息方面）對組織的重要性以及審計師和對該運營職能進行升級的人員的關系。

　　5、需要在向首席審計執行官匯報的領域的相關報告和給董事會的常規性通報中，披露審計師承擔的運營職責，也可以與管理層和/或其他適當的利益相關方討論審計結果。

　　披露損害不應否認這樣的要求，及確認業務涉及首席審計執行官負責的職能領域時，必須由獨立于內部審計部門的某一方進行監督。

　　相關鏈接：國際內審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總