第一章  總 則

　　第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則所稱(chēng)效率性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系。

　　本準(zhǔn)則所稱(chēng)效率性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。效率性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。

　　第三條  本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

　　第二章  一般原則

　　第四條  效率性審計(jì)的主要目的是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入、產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率。

　　第五條  效率性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目、特定業(yè)務(wù)。

　　第六條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，熟悉經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的流程，掌握國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)、流程設(shè)計(jì)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　第七條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當(dāng)利用外部專(zhuān)家服務(wù)，并對(duì)利用外部專(zhuān)家服務(wù)所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　第八條  效率性與經(jīng)濟(jì)性、效果性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并出具管理審計(jì)報(bào)告；也可以只對(duì)效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。如果只進(jìn)行效率性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計(jì)之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，并出具專(zhuān)項(xiàng)效率性審計(jì)報(bào)告。

　　第九條  在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)有多種效果性目標(biāo)時(shí)，效率性審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求對(duì)效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可能因?qū)徲?jì)目標(biāo)的不同，對(duì)審計(jì)內(nèi)容有不同的關(guān)注程度。

　　第三章  效率性審計(jì)的內(nèi)容與方法

　　第十條  效率性審計(jì)審查評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：

　　（一）組織采購(gòu)、銷(xiāo)售等商業(yè)活動(dòng)的效率；

　　（二）組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動(dòng)的效率；

　　（三）組織籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率；

　　（四）組織為確保財(cái)產(chǎn)、信息及人員的安全以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理所采取措施的效率；

　　（五）組織計(jì)劃、控制等管理活動(dòng)的效率；

　　（六）為提高上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；

　　（七）管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實(shí)、可靠；

　　（八）其他有關(guān)事項(xiàng)。

　　第十一條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面考慮：

　　（一）確認(rèn)與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入；

　　（二）確認(rèn)與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)出；

　　（三）綜合評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出的效率。

　　第十二條  效率性審計(jì)要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資源投入與成果產(chǎn)出之比。投入的資源主要包括人力、財(cái)力、物力、信息、技術(shù)、時(shí)間等方面的資源；產(chǎn)出則是投入資源后取得的實(shí)際效果。

　　第十三條  效率性審計(jì)的基本方法是在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的基礎(chǔ)上，與先進(jìn)的、可比的效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，分析影響組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的主要因素，提出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

　　第十四條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法外，還可以運(yùn)用比較分析法、因素分析法、量本利分析法等方法，在對(duì)影響組織經(jīng)營(yíng)效率的各種因素進(jìn)行綜合分析后，提出進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的建議。

　　（一）比較分析法。比較分析法是通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來(lái)取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)目標(biāo)的方法。

　　（二）因素分析法。因素分析法是查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度的方法。

　　（三）量本利分析法。量本利分析法是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)三者之間變量關(guān)系的方法。

　　第十五條  效率性審計(jì)應(yīng)當(dāng)將事中審計(jì)和事后審計(jì)適當(dāng)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中對(duì)業(yè)務(wù)流程的效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)將組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中無(wú)效率或低效率的情況報(bào)告組織適當(dāng)管理層，以便采取糾正措施，提高效率。

　　第四章  效率性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　第十六條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（一）首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性評(píng)價(jià)中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報(bào)告；

　　（二）如果管理層沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十七條  內(nèi)部審計(jì)人員選擇的效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

　　（一）可獲得性。是指內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）先進(jìn)性。是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在被評(píng)價(jià)領(lǐng)域中代表了較優(yōu)秀的水平。

　　（三）適用性。是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)符合審計(jì)對(duì)象的特征要求，能夠恰當(dāng)?shù)貙?duì)被審計(jì)單位的效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　（四）關(guān)聯(lián)性。是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)歷史時(shí)期具有可比的特征。

　　（五）可驗(yàn)證性。是指效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榻M織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲?jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　第十八條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)可以參照選擇以下標(biāo)準(zhǔn)：

　　（一）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的設(shè)計(jì)水平或計(jì)劃水平；

　　（二）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的歷史同期至高水平；

　　（三） 職業(yè)組織推薦的至佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；

　　（四）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)水平；

　　（五）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平；

　　（六）某國(guó)家或地區(qū)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)水平；

　　（七）國(guó)內(nèi)同行業(yè)同類(lèi)組織各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)水平。

　　第五章  效率性審計(jì)報(bào)告

　　第十九條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在效率性審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。

　　（一）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的效率性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具專(zhuān)項(xiàng)效率性審計(jì)報(bào)告；

　　（二）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，可以根據(jù)實(shí)際情況，將兩項(xiàng)或三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計(jì)報(bào)告；

　　（三）對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)涉及效率性審查和評(píng)價(jià)，可以一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告。

　　第二十條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》的要求出具效率性審計(jì)報(bào)告。效率性審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

　　（一）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與效率性審計(jì)有關(guān)的基本情況；

　　（二）開(kāi)展效率性審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)；

　　（三）開(kāi)展效率性審計(jì)的目的；

　　（四） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)意見(jiàn)或結(jié)論；

　　（五） 效率性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)效率或低效率的問(wèn)題，導(dǎo)致上述問(wèn)題的原因及產(chǎn)生的影響；

　　（六）對(duì)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和提高效率所提出的建議。

　　第二十一條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將效率性審計(jì)報(bào)告提交給組織適當(dāng)管理層，并在必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，持續(xù)追蹤問(wèn)題是否得到解決，以促進(jìn)管理層改善業(yè)務(wù)流程和提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。

　　第六章   附 則

　　第二十二條  本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十三條  本準(zhǔn)則自2007年7月1日起施行。