4 Evaluate the relevance，sufficiency and competence of evidence評估證據的相關性、充分性和證明力

　　4.1 審計證據的評估標準

　　《標準》對審計證據的標準作了說明，內部審計師應該收集充分的（sufficient）、可靠的（reliable）、相關的（relevant）和有用的（useful）證據來實現審計業務目標。

　　決定審計證據是否具有證明力，需要內部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內部審計師的經驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。

　　4.1.1 充分的（sufficient）是指審計證據是真實的、恰當的和有說服力的，可使一個謹慎精明的人能夠得出與內部審計師相同的結論。至關鍵的問題是：在不同的審計環境中，審計證據都需要具有與其相適應的說服力。同時，審計證據的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等，而存在差異。因此，內部審計師不僅要收集充分的審計證據，而且還應該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據。

　　4.1.2 可靠的（reliable）是指審計證據是有證明力的，是內部審計師通過運用適當的審計技術所能得到的至好的審計證據。特別地，當審計證據能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的。可靠的審計證據意味著是有效的審計證據，其準確代表了被觀察事項的真相。

　　審計證據的可靠性部分依賴于證據的類型。通常認為原始文件比復印件可靠，直接證據比旁證可靠。

　　4.1.3 相關的（relevant）是指審計證據能夠支持審計發現和審計建議，并且與審計目標相一致。相關性要求審計證據與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關系。收集相關的審計證據應該在審計目標和審計范圍所涉及的事項中進行。

　　4.1.4 有用的（useful）是指審計證據能夠幫助組織實現其目標。組織的至終目標就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創造價值。因此，收集的審計證據必須與內部審計的目標相一致，即能夠為組織增值，促進組織改善經營管理，并且幫助組織實現其目標。

　　無論如何，風險差異決定了審計證據的數量和質量。確定的重要風險越大，所需要的審計證據數量越多、質量越高。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項資料能夠至有力地證明一項購買交易實際已經發生？

　　a.核銷的支票，簽發此支票是用以支付已收到的貨物。

　　b.訂購部門原始的貨物請購單。

　　c.記錄貨物已收到的驗收備忘錄。

　　d.供應商關于已購買貨物的發票。

　　【例題】充分的審計證據應該是：

　　a.較好地歸檔，在工作底稿中互相參考。

　　b.以被認為可信的參考資料為基礎。

　　c.與發現的事實有直接接關系，包括這一發現的所有因素。

　　d.確信一個謹慎的人根據這些審計證據足以得出相同的結論。

　　【例題】當使用抽樣方法時，審計證據充分性的概念意味著選擇的樣本提供了：

　　a.合理保證，即它們具有總體的代表性。

　　b.已經合理取得的至好審計證據。

　　c.合理保證，即審計證據和審計目標具有邏輯關系。

　　d.樣本具有總體代表性的絕對保證。

　　【例題】某內部審計師正在進行公司廣告職能審計，該公司已將雜志等出版物上的廣告業務交給一個中型的地方廣告業務代理機構代理。作為審計工作底稿復核的一部分，內部審計主管對收集到的審計證據進行了評估。內部審計師通過與廣告部經理、產品銷售部主任（他也許更客觀一些）、五個大客戶（他們也許知之甚少）進行面談，以核對廣告詞的合法性和公平銷售原則的遵循性。該主管有理由得出結論，即這些審計證據是：

　　a.可靠的

　　b.不相關的

　　c.決定性的

　　d.不充分的

　　【例題】在決定銷售記錄是否有效的過程中，下列哪一項審計證據將會至適合？

　　a.客戶采購訂單的復印件。

　　b.從貨運部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實某人已將商品運送給顧客。

　　c.顯示收取了顧客現金的應收賬款記錄。

　　d.運輸單據、獨立的裝貨單和商品發票

　　【例題】在對組織的現金控制進行審計時，內部審計師發現現金并不是每天都完整地存入銀行。通過對現金收入清單的樣本進行比較揭示出每張現金收款清單與現金日記賬的金額相等，但與每日銀行存款金額不等，而現金收入清單中的總額長期以來一直等于銀行存款總額。作為支持內部審計師發現的這一審計證據是：

　　a.充分但不可靠或不相關。

　　b.充分、可靠和相關。

　　c.不充分但是相關的。

　　d.相關但不充分或不可靠。

　　相關鏈接：2011年CIA《實施內部審計業務》復習3：內部審計工作

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