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第四章 復式記賬

第二節 借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義和符號

　　借貸記賬法起源于13世紀的意大利。“借”、“貸”二字是純粹的記賬符號，用來標明記賬的方向，以反映資產的存在和權益的增減變化。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據：借貸記賬法一般以“資產=負債+所有者權益”平衡公式為理論基礎。這種資金平衡關系是借貸記賬法進行記賬的必然結果。據此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結構

　　1.資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，如果有余額在借方。

　　資產類賬戶余額的計算公式如下：

　　資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

　　2.負債和所有者權益類賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有余額在貸方。

　　負債和所有者權益類賬戶余額的計算公式如下：

　　負債及所有者權益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

　　3.費用成本賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。

　　賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵銷收入類賬戶（減少）的數額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為借方余額。

　　4.收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同。

　　收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出（減少）記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為貸方余額。

　　總結：

　　借方表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的轉銷；

　　貸方表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收入的增加。

　　借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質，成為借貸記賬法的一個重要特點。

　　四、借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。

　　在借貸記賬法記賬規則的實際運用中，分為如下兩個步驟：

　　第一步：確定涉及到的要素是增加還是減少。

　　第二步：確定借貸方，及金額。

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的定義。

　　試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　2.試算平衡的分類。試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　①發生額試算平衡法。發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計等于貸方發生額合計的恒等關系，檢查本期發生額記錄是否正確的方法。

　　計算公式為：

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　②余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。余額試算平衡法的分類。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。

　　期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。計算公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。計算公式為：

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

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