本文主要介紹2013年中級經濟師考試財政稅收專業知識與實務第九章納稅檢查第二節增值稅的檢查的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經濟師考試的相關重點！

第二節 增值稅的檢查

　　錯賬的類型及調整范圍

　　根據錯賬發生的時間，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以往年度發生的錯賬。

　　(一)當期錯賬的調賬方法

　　一般根據正常的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合調整法予以調整。

　　(二)對上一年度錯賬的調賬方法

　　1. 上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的

　　(1)編制上一年度決算報表前發現的，可以直接調整上年度賬項。

　　注意：對于影響利潤的錯賬須一并調整至“ 本年利潤” 科目核算的內容。

　　(2)編制上一年度決算報表后發現的，不能用以上方法：

　　①不影響上年利潤的，直接調整。

　　②影響上年利潤的項目，通過“以前年度損益調整” 進行調整。

　　2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。

　　錯賬的調整方法：錯賬分錄+調賬分錄=正確的分錄

　　一、增值稅銷項稅額的檢查(掌握)

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1. 一般銷售方式的檢查　　

　　2. 視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務發生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(教材沒有更新)

　　企業委托代銷商品，一般有兩種方式：①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為(委托方：增值稅;代銷方：增值稅和營業稅);②銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬。(委托方和代銷方：增值稅)

　　企業委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。

　　(2)自產自用產品的檢查

　　如果納稅人發生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物平均售價;

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價;

　　③按組成計稅價格來計算。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　賬務處理：

　　借：在建工程、專項工程、長期股權投資等

　　貸：主營業務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　教材192頁9-6的賬務處理是錯誤的。正確的為：

　　借：在建工程 9700

　　貸：庫存商品 8000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700

　　3. 包裝物銷售的檢查(重要考點)　　

　　審查：①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

　　(二)銷售額的檢查

　　1. 不含稅銷售額的檢查

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2. 價外費用的檢查

　　增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內。

　　對于價外費用常常在“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目核算。

　　[例9-9]檢查人員在對某企業(一般納稅人)檢查中發現，企業收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業賬務處理為：

　　借：銀行存款 11700

　　貸：賬務費用 11700

　　根據增值稅條例的有關規定，延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。調賬分錄為：

　　借：賬務費用 11700

　　貸：主營業務收入 10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700

　　二、增值稅進項稅額的檢查(掌握)

　　(一)進項稅額抵扣憑證的審查

　　如果企業未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。

　　(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

　　1. 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　2. 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3. 一般納稅人購進免稅農產品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額;

　　4. 一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結算單據和所列金額7%來抵扣進項稅額。

　　(三)不得抵扣的進項稅額的檢查

　　1. 未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2. 增值稅扣稅憑證尚未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規定的;

　　3. 具體規定

　　(1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;

　　(2)非正常損失的購進貨物;

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。